Annunci per la vendita di beni e servizi. Spedizione di merci o prodotti finiti nelle registrazioni contabili Fatture presentate ai clienti per i prodotti spediti

I regolamenti con i clienti vengono effettuati sul conto contabile 62. Quali sono le caratteristiche della contabilità per gli accordi con i clienti, le registrazioni contabili per il conto 62 verranno discusse in questo articolo. Considereremo anche come vengono contabilizzate le fatture e gli anticipi ricevuti dall'acquirente?

La spedizione di beni all'acquirente, la fornitura di servizi o l'esecuzione di lavori costituisce un credito nei confronti dell'acquirente nei confronti dell'organizzazione da parte del venditore. L'addebito del conto 62 mostra esattamente l'importo di questo debito. Il debito sorge a causa del fatto che la spedizione all'acquirente avviene prima che venga ricevuto il pagamento.

Gli accordi con i clienti vengono periodicamente riconciliati, questo viene fatto utilizzando.

Entrate ricevute dall'organizzazione del venditore dalla vendita di beni e prodotti finiti, è riconosciuto come reddito dell'organizzazione derivante da attività ordinarie e si riflette nella registrazione D62 K90/1. Questa registrazione viene effettuata per il costo dei prodotti spediti, merci, indicati nei documenti primari allegati.

I ricavi ricevuti dall'organizzazione dal venditore dalla vendita di immobilizzazioni, materiali e altri beni, nel caso in cui tale vendita sia di natura una tantum e non si riferisca alle attività principali dell'organizzazione, sono riconosciuti come altri ricavi dell'impresa e si riflette nella voce D62 K91/1. Ulteriori informazioni sulla vendita di immobilizzazioni.

Il conto di credito 62 mostra una diminuzione crediti acquirente, il prestito riflette la ricezione del pagamento da parte dell'acquirente e viene eseguita la registrazione D51 (50) K62.

Se il venditore è un contribuente IVA, il prezzo di vendita include un'imposta che viene applicata al costo di beni, prodotti, beni venduti ed è pagabile al bilancio.

Se vengono vendute merci o prodotti, l'IVA viene addebitata registrando D90/3 K68.IVA.

Se i beni vengono venduti e questo non è il tipo di attività abituale dell'impresa, viene eseguita la registrazione D91/3 K68.IVA.

Scritture contabili

Contabilità degli importi anticipati dal cliente

È possibile che l'organizzazione del venditore riceva prima un pagamento anticipato (pagamento anticipato) dall'acquirente e quindi, utilizzando questo pagamento anticipato, spedisca merci e prodotti. Anche gli anticipi ricevuti dai clienti sono contabilizzati nel conto 62, ma per comodità viene aperto un sottoconto separato 62.2 "Anticipi ricevuti". In questo caso, i pagamenti con i clienti vengono generalmente effettuati nel sottoconto 62.1. La registrazione che riflette la ricezione di un anticipo da parte dell'acquirente ha il formato D51 K62.2.

Dopo che l'organizzazione venditrice spedisce beni, prodotti, fornisce servizi, esegue lavori (D62.1 K90/1), il pagamento anticipato verrà compensato: registrazione D62.2 K62.1.

Nel caso degli anticipi ricevuti sul credito del conto 62, si riflettono i debiti dell'impresa.

IVA sugli anticipi ricevuti:

Dagli anticipi ricevuti, l'organizzazione venditrice deve imputare l'IVA per il pagamento al bilancio. L'imposta si riflette nel sottoconto del conto 76 "IVA sugli anticipi" registrando D76.IVA sugli anticipi K68.IVA. Tale registrazione dovrà essere completata il giorno in cui viene ricevuto l'anticipo.

Successivamente la merce viene venduta all'acquirente; sulla merce venduta deve essere addebitata anche l'IVA mediante registrazione D90/3 K68.IVA, che viene effettuata il giorno della vendita.

Come puoi vedere, l'IVA viene addebitata due volte: sull'anticipo ricevuto e sulla vendita. Naturalmente, l'organizzazione non pagherà la doppia imposta sul bilancio, quindi l'ultima azione sarà quella di registrare D68.VAT K76.VAT dagli anticipi, il che significherà che l'imposta è stata detratta in relazione alla vendita di beni.

Inoltre, leggi il calcolo dell'IVA sugli anticipi ricevuti ed emessi.

Doppie voci

Il conteggio 62 è attivo o passivo?

Come puoi vedere, il conto 62 può tenere conto sia della contabilità fornitori della società (la merce è stata spedita, il pagamento non è ancora stato ricevuto) sia della contabilità clienti (quando si riceve un anticipo dall'acquirente). Cioè, il conto contabile 62 lo è.

Contabilità e registrazioni delle fatture ricevute

Se un'organizzazione ha spedito merci o prodotti a un acquirente e ha ricevuto da lui una cambiale per garantire il debito, è necessario contabilizzarla in un sottoconto separato 62.3 "Fatture ricevute". Al ricevimento dell'effetto viene eseguita la registrazione D62.3 K62.1.

Dopo un certo periodo stabilito nel contratto, l'acquirente paga la fattura e viene riflessa la voce D51 K62.3, il che significa che la fattura è stata rimborsata.

Corrispondenza

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Discussione: 6 commenti

Per favore, dimmi che cancelliamo le entrate utilizzando la registrazione D62-K90.1, ma potrebbe non essere ancora stata ricevuta. Riconosciamo già i ricavi in ​​anticipo?

Risposta

1. Ciao Tatiana.

   Il fatto del trasferimento della merce all'acquirente deve essere riflesso mediante la registrazione, la registrazione D62 K90.1 significa che la merce viene venduta all'acquirente, la registrazione viene effettuata per l'importo dei proventi ricevuti dalla vendita. L'incasso o il mancato incassi dei ricavi sarà un'operazione diversa, che si rifletterà in altri conti e con registrazioni diverse.

   Risposta

Per favore dimmi se l'emissione di una fattura per Advance prima di ricevere i fondi si riflette nella contabilità?

L'accordo prevede l'emissione della fattura per l'anticipo, ad esempio all'inizio del mese, e il pagamento dell'anticipo, ad esempio, entro 30 giorni.
Grazie.

Risposta

Quale voce va inserita quando si emette la fattura di rimborso delle utenze all'inquilino?

Risposta

1. Buon pomeriggio, Marina!
   La situazione è questa: il fornitore di servizi pubblici emette una fattura al proprietario, i pagamenti vengono presi in considerazione sul conto 60. A sua volta, il proprietario fattura nuovamente al locatario e i pagamenti con il locatario vengono registrati sul conto 76.
   La voce della fattura è simile alla seguente: Deb.76 Cr.60. Il pagamento delle utenze si riflette nella registrazione di Deb.51 Cr.76.

   Risposta

Buon pomeriggio Per favore aiutami con il cablaggio. Siamo una Società di Gestione, dal 2018. stipulato un accordo (con compenso) con l'ERC per la raccolta Soldi dalla popolazione per i servizi che offriamo. E poiché non abbiamo la licenza per servizi come “rimozione rifiuti”... ecc. Abbiamo stipulato accordi (con compenso) con ulteriori organizzazioni che, proprio come noi, forniscono servizi alla popolazione. L'ERC, secondo il nostro accordo con loro, effettua pagamenti aggiuntivi. organizzazioni direttamente. Ma queste organizzazioni ci rilasciano tutte le fatture e i certificati del lavoro svolto. Cosa fare con le transazioni se ci sono ricevute di fatture e atti, ma non ci sono fondi.

Risposta

Se parliamo brevemente della contabilità degli accordi con acquirenti e clienti, possiamo dire che tale contabilità si basa sul conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti" (Ordine del Ministero delle Finanze del 31 ottobre 2000 n. 94n).

Conto 62 “Accordi con acquirenti e clienti”

Per una trattazione più dettagliata delle caratteristiche della contabilità dei regolamenti con acquirenti e clienti, è necessario fare riferimento alle Istruzioni per l'uso del piano dei conti.

Il conto contabile 62 viene solitamente addebitato per gli importi dei documenti di liquidazione presentati in corrispondenza dell'accredito sui conti 90 "Vendite", 91 "Altri ricavi e spese" e accreditato per l'importo del pagamento ricevuto nell'addebito sui conti 50 "Contanti" , 51 “Conti di liquidazione”, ecc.

La contabilità analitica per il conto 62 deve essere mantenuta per ogni fattura presentata ai clienti e quando si effettuano pagamenti utilizzando pagamenti programmati, per ciascun acquirente e cliente. La contabilità analitica degli accordi con acquirenti e clienti dovrebbe essere organizzata in modo tale che sia possibile ottenere dati sugli accordi con tali controparti:

• secondo documenti di pagamento per i quali non è ancora arrivata la scadenza del pagamento;
• per documenti di liquidazione non pagati in tempo;
• sugli anticipi ricevuti;
• su cambiali per le quali non è arrivata la data di scadenza per il ricevimento dei fondi;
• sulle cambiali scontate (scontate) nelle banche;
• su fatture per le quali i fondi non sono stati ricevuti in tempo.

La documentazione degli accordi con acquirenti e clienti dipende dalle caratteristiche e dalla procedura degli accordi con gli acquirenti, indipendentemente dal fatto che vengano effettuati pagamenti in contanti o non in contanti agli acquirenti. Di norma, tali documenti sono fatture, atti, fatture, contanti e ricevute di vendita. Ad esempio, le regole per il pagamento in contanti dei clienti di solito richiedono l'emissione solo delle ricevute del registratore di cassa e, quando si effettuano i pagamenti per la merce consegnata, le organizzazioni redigono bolle di consegna e, se la transazione è soggetta a IVA, fatture.

Nel caso della creazione di riserve “dubbie”, il debito degli acquirenti nel bilancio si riflette meno la riserva creata (clausola 35 della PBU 4/99).

Tuttavia, è impossibile rispondere inequivocabilmente alla domanda se gli accordi con acquirenti e clienti siano un'attività o una passività. Dopotutto, in base agli accordi con acquirenti e clienti, possono essere formati sia i conti clienti (c'è una spedizione, ma nessun pagamento) sia i conti fornitori (quando si ricevono anticipi). Nel primo caso, le informazioni sugli accordi con acquirenti e clienti si rifletteranno nell'attivo patrimoniale come parte dei conti clienti e nel secondo - nel lato passività come parte delle passività a breve termine. Quanto sopra significa che il conto contabile 62 è un conto attivo-passivo.

Nelle condizioni moderne, il miglioramento della contabilità degli accordi con acquirenti e clienti si riduce principalmente all'aumento dell'efficienza dei dati sugli accordi con gli acquirenti e all'accelerazione dello scambio di documenti tra le controparti. Uno degli elementi di sviluppo del sistema di liquidazione con i clienti è l'introduzione della gestione elettronica dei documenti.

Accordi con acquirenti e clienti: registrazioni

Nella contabilità dei fornitori, le voci principali consistono nel riconoscimento dei proventi derivanti dalla vendita di beni, lavori o servizi e nella ricezione di pagamenti per rimborsare i crediti, nonché incassi anticipati.

Pertanto, nelle scritture contabili del venditore vengono effettuate le seguenti registrazioni contabili per gli importi dei documenti di liquidazione presentati:

Addebito sul conto 62 - Accredito sul conto 90 “Vendite”, 91 “Altri ricavi e spese”

L'utilizzo dei conti 90 e 91 dipende dal fatto che il reddito da riconoscere sia o.

Nelle vendite al dettaglio, il fatto della vendita può essere riconosciuto bypassando il conto 62, quando viene effettuata la seguente registrazione: Conto di addebito 50 “Contanti” - Conto di accredito 90.

Vengono generate scritture contabili per gli importi dei pagamenti ricevuti (compresi gli anticipi):

Addebito sui conti 50 “Conti cassa”, 51 “Conti cassa”, 52 “Conti valutari”, ecc. - Accredito sul conto 62.

In questo caso, la contabilità separata degli anticipi viene tenuta sul conto 62, di norma, aprendo un sottoconto aggiuntivo.

Nella contabilità degli accordi con acquirenti e clienti, le registrazioni non si limitano ai record per la registrazione delle vendite e della ricezione del pagamento. La procedura per la contabilizzazione degli accordi con acquirenti e clienti richiede una riflessione affidabile delle informazioni su tali accordi nel rendiconto finanziario. A tal fine, si analizza il debito degli acquirenti e dei clienti per la sua incertezza e la necessità di creare una riserva sul conto 63 "Accantonamenti per svalutazione crediti" a scapito dei risultati finanziari (clausola 70 dell'ordinanza del Ministero delle finanze del 29 luglio , 1998 n. 34n):

Conto di addebito 91 “Altri ricavi e spese” - Conto di accredito 63.

In questo materiale, che continua la serie di pubblicazioni dedicate al nuovo piano dei conti, viene effettuata un'analisi del conto 61 “Transazioni con acquirenti e clienti” del nuovo piano dei conti. Questo commento è stato preparato da Y.V. Sokolov, dottore in economia, vice. Presidente della Commissione interdipartimentale per la riforma della contabilità e del reporting, membro del Consiglio metodologico sulla contabilità presso il Ministero delle finanze russo, primo presidente dell'Istituto dei contabili professionisti della Russia, V.V. Patrov, professore di San Pietroburgo Università Statale e N.N. Karzaeva, Ph.D., vice. Direttore del servizio di audit di Balt-Audit-Expert LLC.

In generale, possiamo dire che il conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti" sembra rispecchiare i fatti della vita economica del venditore, registrati dall'acquirente sul conto 60 "Accordi con fornitori e appaltatori".

Non appena questo conto viene addebitato, ad es. la proprietà della merce spedita passa all'acquirente, per cui la società ha immediatamente un credito ed è per questo che il conto corrisponde ai conti 90.1 “Ricavi” e/o 91.1 “Altri ricavi”. Se il lavoro è stato eseguito con un contratto a lungo termine, è possibile accreditare il conto 46 "Fasi di lavori in corso completate".

Secondo le consuetudini consolidate, l'acquirente potrebbe pagare in anticipo, ad es. potrebbe esserci stata la ricezione di un anticipo o l'accredito di un anticipo. In questo caso, i debiti si verificano sul conto 62.

Tutto quanto sopra richiede risposte a diverse domande:

• a cosa serve il conto 62 “Accordi con acquirenti e clienti”?
• Come si riflette il pagamento tramite fatture?
• Come si riflettono gli anticipi ricevuti?

Perché hai bisogno del conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti"

Innanzitutto, è necessario il conto 62 “Accordi con acquirenti e clienti” per riflettere il debito degli acquirenti per i valori realizzati (lavoro, servizi).

Le moderne norme contabili richiedono la riflessione di tutte le transazioni relative alle vendite al momento della loro pubblicazione, il che deriva dal presupposto della certezza temporanea del fatto dell'attività economica, ad es. “..indipendentemente dal momento effettivo del ricevimento o del pagamento dei fondi” (PBU 1/98, clausola 6).

Tuttavia, noteremo altre possibilità.

L'opzione principale consiste nell'effettuare immediatamente la seguente registrazione dopo la spedizione di valori o la fornitura di servizi:

Credito 90.1 "Entrate"

Il ciclo delle transazioni di vendita di oggetti di valore può essere rappresentato utilizzando il seguente esempio.

Esempio

Addebito 62 Credito 90,1 - 120.000 rub. - sia stata emessa fattura all'acquirente per gli oggetti di valore spediti; Addebito 90,2 Credito 41 - 90.000 rub. - gli oggetti di valore sono stati spediti.

Profitto per un importo di 30.000 rubli. riflesso come differenza tra il fatturato nei conti 90.1 "Entrate" e 90.2 "Costo del venduto". Allo stesso tempo, fai attenzione, il profitto è fisso, devi già pagare le tasse, ma non ci sono soldi, non c'è niente con cui pagare.

Nei casi in cui viene riconosciuto il momento della vendita, in conformità con i termini del contratto di compravendita e/o selezionato politica contabile, pagamento di oggetti di valore, tali paradossi non si presentano.

Esempio

La merce è stata spedita all'acquirente per un costo totale di 120.000 rubli, il costo di questi oggetti di valore era di 90.000 rubli.

Addebito 45 Credito 41 - 90.000 rub. - gli oggetti di valore sono stati spediti (la dichiarazione e l'emissione di una fattura all'acquirente in questo caso non si riflette nelle scritture contabili); Addebito 51 Credito 62 - 120.000 rub. - l'acquirente ha pagato la fattura; Addebito 62 Credito 90,1 - 120.000 rub. - si riflettono i ricavi derivanti dalla vendita di oggetti di valore; Addebito 90,2 Credito 45 - 90.000 rub. - il costo della merce venduta viene ammortizzato.

Profitto ricevuto per un importo di 30.000 rubli. ricevuto riflessione sugli stessi conti e per lo stesso importo, ma solo dopo il pagamento dei beni venduti e dei servizi resi.

A fini fiscali questa opzione si differenzia per una maggiore semplicità e comodità. Tuttavia, se viene concluso un accordo in base al quale il rischio di distruzione della merce (totale o parziale) ricade sul proprietario fino al momento del pagamento degli oggetti di valore, il che per lui per molti motivi è estremamente non redditizio.

Gli obblighi degli acquirenti e dei clienti nella contabilità devono riflettersi nel momento in cui si presentano. A causa del fatto che gli obblighi dell'acquirente sorgono quando il venditore adempie ai suoi obblighi di trasferimento della merce, esistono due possibili opzioni per riflettere i crediti dell'acquirente nelle scritture contabili, che sono determinate dai termini dell'accordo sul trasferimento della proprietà di beni materiali.

La prima opzione si basa sulle condizioni dell'accordo sul trasferimento della proprietà al momento dell'adempimento degli obblighi da parte del fornitore o dell'appaltatore. In questo caso, gli obblighi dell'acquirente o del cliente sorgono contemporaneamente all'adempimento degli obblighi del fornitore o appaltatore e al trasferimento della proprietà dei prodotti (beni). L'adempimento degli obblighi da parte di un fornitore o appaltatore ai sensi di un contratto costituisce la base per la registrazione dei ricavi derivanti dalla vendita di prodotti, beni, lavori e servizi nei conti contabili.

Secondo il paragrafo 12 del regolamento contabile "Reddito dell'organizzazione" PBU 9/99, le entrate si riflettono nella contabilità se sono soddisfatte le seguenti condizioni:

• l'organizzazione ha il diritto di ricevere ricavi derivanti da uno specifico contratto o comunque confermati in modo adeguato;
• è possibile determinare l'importo delle entrate;
• c'è fiducia che una particolare transazione comporterà un aumento dei benefici economici dell'organizzazione. La certezza che a seguito di una particolare transazione ci sarà un aumento dei benefici economici dell'organizzazione esiste quando l'organizzazione ha ricevuto un bene in pagamento o non vi è incertezza riguardo alla ricezione del bene;
• il diritto di proprietà (possesso, utilizzo e smaltimento) del prodotto (beni) è passato dall'organizzazione all'acquirente o l'opera è stata accettata dal cliente (servizio fornito);
• è possibile determinare le spese che sono state o saranno sostenute in relazione a questa operazione.

Per riflettere i proventi delle vendite nei conti contabili, tutte le condizioni devono essere soddisfatte contemporaneamente. Se almeno una delle condizioni di cui sopra non è soddisfatta, il denaro e le altre attività ricevute dall'organizzazione in pagamento vengono riconosciuti nella contabilità dell'organizzazione come contabilità fornitori e non come rimborso di crediti.

Di conseguenza, i crediti dell'acquirente nella contabilità dell'organizzazione verranno formati contemporaneamente alla riflessione delle informazioni sui ricavi derivanti dalla vendita di prodotti, beni, lavori, servizi se tutte le condizioni specificate sono soddisfatte effettuando la seguente registrazione nei conti contabili:

Addebito 62 "Accordi con acquirenti e clienti"
Credito 90 "Vendite"

La seconda opzione per riflettere le informazioni sui crediti si basa sui termini dell'accordo sul trasferimento della proprietà al momento del pagamento di prodotti, beni o al verificarsi di altre circostanze. In questo caso, gli obblighi dell'acquirente di pagare i prodotti (beni) non sono legati al trasferimento della proprietà e, quindi, alla riflessione dei proventi della vendita di prodotti o beni nei conti contabili. Nella pratica russa generalmente accettata di contabilizzare gli obblighi dell'acquirente, in questo caso non vengono utilizzati né il conto di bilancio 62 "Accordi con acquirenti e clienti", né un conto fuori bilancio. Appare tuttavia opportuno mantenere la contabilizzazione fuori bilancio dei crediti derivanti da contratti i cui termini prevedono il trasferimento della proprietà al momento del pagamento della merce o al verificarsi di altre circostanze. L'addebito del conto fuori bilancio "Crediti verso acquirenti" riflette l'importo degli obblighi dell'acquirente ai sensi del contratto per i prodotti e le merci spediti.

Al momento del trasferimento di proprietà del prodotto (beni), nella contabilità viene effettuata la seguente registrazione:

Addebito 62 "Accordi con acquirenti e clienti"
Credito 90 "Vendite"

E allo stesso tempo, sotto il credito del conto Contabilità clienti, l'importo dei crediti attivi riflesso nel conto di bilancio 62 "Accordi con acquirenti e clienti" viene cancellato.

Contabilizzazione dei crediti in base ad accordi che prevedono sconti commerciali

Il contratto potrebbe non prevedere un prezzo fisso per il prodotto (beni), ma stabilire una procedura per determinare il prezzo in base al rispetto di determinate condizioni da parte dell’acquirente. Tali determinate condizioni includono il momento dell'acquisto di prodotti o merci (prima o dopo la stagione dei saldi principali), la quantità di merci acquistate (più di un determinato importo in termini fisici e di valore), i termini di pagamento per i prodotti spediti (merci).

Una riduzione del prezzo quando l'acquirente soddisfa le condizioni specificate nel contratto è chiamata sconto commerciale. Secondo la clausola 6.5 della PBU 9/99, l'importo dei crediti è determinato tenendo conto di tutti gli sconti (ricarichi) forniti all'organizzazione in conformità con l'accordo.

La forma dello sconto può essere monetaria (riduzione del prezzo di un prodotto) o in natura (vendita di un prodotto “gratuitamente”). Se lo sconto è fornito in natura, il volume dei crediti e, di conseguenza, dei ricavi deve essere determinato nel suo complesso ai sensi del contratto: tenendo conto del costo dei beni trasferiti a un prezzo fisso diverso da zero e ad un prezzo pari a zero .

Va notato che gli sconti commerciali concessi all'acquirente per l'acquisto di beni fuori stagione o per l'acquisto di beni in quantità significative possono essere presi in considerazione per valutare i crediti al momento della spedizione dei prodotti (merci) all'acquirente. Non è possibile tenere conto degli sconti concessi all'acquirente soggetti a pagamento entro un certo periodo di tempo per la valutazione dei crediti al momento della spedizione dei prodotti (merci) all'acquirente. Pertanto, la riflessione nella contabilizzazione dei crediti contrattuali, con la condizione di concedere all'acquirente uno sconto in funzione della scadenza dei crediti, può essere effettuata in due modi. La prima opzione prevede la contabilizzazione dei crediti, tradizionale per la Russia, senza tenere conto degli sconti commerciali, ovvero i crediti vengono presi in considerazione nella contabilità per intero, come se l'acquirente non utilizzasse e non utilizzerà il sistema di sconti basato su il termine di pagamento della merce. Se l'acquirente rispetta i termini di pagamento entro il termine stabilito dal contratto e gli concede uno sconto, è necessario adeguare successivamente i crediti per l'importo dello sconto previsto.

Se il pagamento da parte del debitore viene effettuato dopo la data di riferimento, alla data di riferimento deve essere effettuato un adeguamento dei crediti per l'importo dello sconto previsto su questo pagamento. Secondo il paragrafo 9 della PBU 7/98, i dati sugli obblighi dell'organizzazione si riflettono nel bilancio tenendo conto degli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio che confermano le condizioni economiche esistenti alla data di riferimento del bilancio in cui l'organizzazione ha svolto le proprie attività, o che indicare le condizioni economiche verificatesi successivamente alla data di riferimento del bilancio in cui l'organizzazione svolge la propria attività.

In conformità con il paragrafo 3 della PBU specificata, un evento successivo alla data di riferimento del bilancio è riconosciuto come un fatto di attività economica che influenza gli indicatori di prestazione dell'impresa: condizione finanziaria, flusso di cassa o risultati delle attività dell'organizzazione. Gli eventi successivi alla data di riferimento presi in considerazione nella redazione del bilancio includono solo quelli accaduti tra la data di riferimento e la data di sottoscrizione del bilancio dell'anno di riferimento.

Gli effetti di eventi successivi alla data di riferimento del bilancio possono essere riflessi in bilancio sia attraverso la rideterminazione delle passività correlate, sia attraverso l'informativa rilevante.

Esempio

Il 20 dicembre 2002 un'impresa di commercio all'ingrosso ha spedito all'acquirente 2.500 unità. prodotto A al prezzo di 200 rubli. (costo di acquisto - 150 rubli). L'importo totale previsto dal contratto era di 500.000 rubli. L'imposta sul valore aggiunto con un'aliquota del 20% ammontava a 100.000 rubli. Il 29 dicembre 2002 l'acquirente ha pagato la merce. La proprietà della merce passa nel momento in cui la merce viene trasferita dal venditore all'acquirente. Gli obblighi nei confronti del bilancio sorgono quando l'acquirente ripaga il debito.
Il sistema di sconti fornito all'acquirente prevede che all'acquirente vengano spedite più di 1000 unità. un prodotto con lo stesso nome viene fornito con uno sconto del 10% riducendo il prezzo di vendita del prodotto. Quando l'acquirente paga la merce entro 10 giorni, viene concesso uno sconto del 10%.

Lo sconto previsto per il prodotto A sarà:

2.500 * 200 * 10% = 50.000 rubli.

Costo della merce A ai sensi del contratto, tenendo conto dello sconto:

2.500 * 200 - 50.000 = 450.000 rubli.

450.000 x 20% = 90.000 rubli.

Totale IVA inclusa:

450.000 + 90.000 = 540.000 rubli.

Importo dello sconto per pagamento anticipato:

450.000 * 10% = 45.000 rubli.

Importo sconto IVA:

90.000 * 10% = 9.000 rubli.

L'importo totale dello sconto è di 54.000 rubli.

Il prezzo di acquisto dei beni venduti è:

2.500 * 150 = 375.000 rubli.

In contabilità verranno effettuate le seguenti registrazioni:

20.12.2002

Addebito 62 Credito90.1 - 540.000 rub. - la merce viene spedita all'acquirente;

20.12.2002

Addebito 90,3 Credito 76 - 90.000 rubli. - Viene presa in considerazione l'IVA dovuta dall'acquirente;

29.12.2002

Addebito 51 Credito 62 - 486.000 rub. - l'acquirente ha pagato la merce;

29.12.2002

Addebito 62 Credito 90,1 - (54.000) rub. - vengono presi in considerazione gli sconti previsti sulla scadenza del pagamento (storno);

29.12.2002

Addebito 90,3 Credito 76 - (9.000) rub. - si tiene conto dello sconto in termini di IVA (storno);

31.12.2002

Addebito 90,2 Credito 41 - 375.000 rub. - i beni venduti vengono svalutati;

31.12.2002

Addebito 90,9 Credito 99 - 30.000 rub. - viene determinato il risultato finanziario della vendita di beni.

Secondo la clausola 6.2. PBU 9/99, quando si vendono prodotti e merci, si eseguono lavori, si forniscono servizi ai termini di un prestito commerciale fornito sotto forma di differimento e pagamento rateale, i crediti sono accettati per la contabilizzazione dell'intero importo previsto dal contratto.

Al ricevimento di una richiesta di pagamento del costo di prodotti (merci) di bassa qualità, lavoro svolto, servizi forniti o riduzione del prezzo del contratto, l'impresa concorda con i requisiti dell'acquirente (cliente) o risolve la controversia in tribunale. Nel primo caso, previo accordo con le esigenze dell'acquirente (cliente), deve essere effettuata una registrazione contabile che riduce l'importo dei crediti dell'acquirente. Tale registrazione dovrebbe essere effettuata stornando una registrazione effettuata in precedenza per aumentare i crediti dell'acquirente (cliente):

Addebito 62 "Accordi con acquirenti e clienti"
Credito 90 "Vendite"

Contabilità dei crediti in base ad accordi che prevedono pagamenti in natura

Di norma, gli accordi tra le controparti vengono effettuati utilizzando fondi in contanti o moduli non in contanti. Tuttavia, il Codice Civile della Federazione Russa prevede anche altre forme non monetarie di adempimento degli obblighi contrattuali dell’acquirente.

In primo luogo, ai sensi dell'articolo 410 del Codice civile della Federazione Russa, l'obbligazione può essere estinta in tutto o in parte mediante compensazione con una domanda riconvenzionale dello stesso tipo, il cui termine è trascorso o il cui periodo non è specificato oppure è determinato dal momento della domanda. Per la compensazione è sufficiente la dichiarazione di una delle parti.

La compensazione dei crediti non è consentita "se, su richiesta della controparte, il credito è soggetto a prescrizione e tale termine è scaduto" (articolo 411 del codice civile della Federazione Russa).

In secondo luogo, ai sensi dell'articolo 413 del Codice Civile della Federazione Russa, l'obbligazione termina anche con la coincidenza del debitore e del creditore in una sola persona.

In terzo luogo, l'obbligazione può cessare se le parti hanno convenuto di sostituire l'obbligazione originaria esistente tra loro con un'altra obbligazione tra le stesse controparti, prevedendo un diverso oggetto o modalità di esecuzione (novazione) (articolo 414 del codice civile russo). Federazione).

In quarto luogo, l'obbligazione cessa se il creditore libera il debitore dai suoi obblighi (articolo 415 del Codice civile della Federazione Russa). Il debitore può essere liberato dagli obblighi se non vengono violati i diritti di altre persone in relazione ai beni del creditore.

In quinto luogo, ai sensi dell'articolo 409 del Codice Civile della Federazione Russa, l'obbligo può essere risolto previo accordo delle parti presentando un risarcimento.

Una delle forme di adempimento degli obblighi non in contanti è l'adempimento degli obblighi previsti da un accordo di scambio. Secondo l'articolo 567 del Codice Civile della Federazione Russa, ciascuna parte si impegna a trasferire i beni nella proprietà dell'altra parte e, di conseguenza, a ricevere i beni dall'altra parte. Ai contratti di scambio si applicano le norme sulla compravendita (articolo 567 del codice civile della Federazione Russa). Da questa regola consegue che ciascuna parte è sia venditore che acquirente. Un'impresa, svolgendo le funzioni di venditore, deve determinare il prezzo al quale venderà i beni e, svolgendo le funzioni di acquirente, deve decidere se accetta di acquistare i beni al prezzo offerto dalla controparte. Quando si conclude un accordo di scambio, sono possibili due situazioni. Nel primo caso i beni da scambiare si considerano di pari valore. Nel secondo caso, i beni da scambiare non vengono riconosciuti come equivalenti e in questo caso una delle parti deve pagare all'altra una determinata somma.

È necessario sottolineare ancora una volta che i prezzi dei beni ai quali i beni vengono venduti sono riconosciuti uguali nell'ambito dell'accordo di baratto. Non ne consegue che le valutazioni delle attività materiali con cui vengono prese in considerazione nella contabilità delle imprese dovrebbero essere uguali.

Secondo la clausola 6.3. PBU 9/99, l'importo dei crediti derivanti da contratti che prevedono l'adempimento di obblighi (pagamento) non in contanti è accettato per la contabilità al costo dei beni (oggetti di valore) ricevuti o da ricevere dall'organizzazione. Il costo dei beni (oggetti di valore) ricevuti o da ricevere da un'organizzazione è stabilito in base al prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione solitamente determina il costo di beni (oggetti di valore) simili.

L'informativa sui concetti di “circostanze comparabili” e “beni simili” non è prevista nelle norme che disciplinano la contabilità Federazione Russa. In questo caso sembra opportuno utilizzare le disposizioni del Codice Fiscale della Federazione Russa. Secondo il paragrafo 2 dell'articolo 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le autorità fiscali, nel monitorare la completezza dei calcoli fiscali, hanno il diritto di verificare la correttezza dell'applicazione dei prezzi per le transazioni di scambio di merci. L'autorità fiscale ha il diritto di prendere una decisione motivata per imporre tasse e sanzioni aggiuntive, calcolate come se i risultati di questa transazione fossero valutati sulla base dell'applicazione dei prezzi di mercato per i beni, lavori o servizi in questione.

Allo stesso tempo, sotto prezzo di mercato per prodotto (lavoro, servizio), secondo il Codice Fiscale, si intende il prezzo che si è sviluppato attraverso l'interazione della domanda e dell'offerta sul mercato di beni identici (e in loro assenza, omogenei) (lavoro, servizi) in condizioni comparabili condizioni economiche (commerciali).

Il mercato dei beni (lavoro, servizi) è la sfera di circolazione di questi beni (lavoro, servizi), determinata in base alla capacità dell'acquirente (venditore) di acquistare (vendere) effettivamente i beni (lavoro, servizio) senza significative ulteriori costi nel mercato più vicino al territorio dell'acquirente (venditore).

I prodotti identici sono quelli che hanno le stesse caratteristiche di base che li caratterizzano (caratteristiche fisiche, qualità e reputazione sul mercato, paese di origine e produttore, ecc.).

Tuttavia, va notato che ai fini fiscali è accettato il prezzo di beni, lavori o servizi indicato dalle parti della transazione, salvo diversa disposizione dell'articolo 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa. E fino a prova contraria, si presume che il prezzo indicato dalle parti della transazione corrisponda al livello dei prezzi di mercato.

Se il prezzo della merce scambiata non è direttamente indicato nel contratto di scambio, le informazioni sui prezzi saranno necessariamente contenute nella fattura ricevuta dalla controparte o ad essa emessa.

Se non è ancora possibile stabilire il valore dei beni (oggetti di valore) ricevuti dall'organizzazione, l'importo dei crediti in conformità con la clausola 6.3. PBU 9/99 è determinato dal costo dei prodotti (merci) trasferiti o da trasferire da parte dell'organizzazione. Il costo dei prodotti (beni) trasferiti o da trasferire da un'organizzazione è stabilito in base al prezzo al quale, in circostanze comparabili, l'organizzazione determina solitamente i ricavi in ​​relazione a prodotti (beni) simili.

L'importo dei crediti è determinato solo dal prezzo dei beni stabilito di comune accordo dalle parti. Non dovrebbe essere effettuato un aumento dei crediti per l'importo dei costi per il trasferimento di beni, poiché ai sensi dell'articolo 568, paragrafo 1, del codice civile della Federazione Russa, "i costi del loro trasferimento e accettazione sono a carico di ciascuno caso dalla parte che porta le obbligazioni corrispondenti”. Pertanto, i costi di trasferimento della merce devono essere presi in considerazione nel determinare il prezzo di vendita della merce.

Il volume dei crediti ai sensi di un accordo di scambio aumenta dell'importo dei fondi che la seconda parte deve trasferire, se i beni non hanno lo stesso valore, e del costo dei beni trasferiti più costi beni ricevuti in cambio.

Come si riflette il pagamento tramite fattura?

Molto spesso, nella pratica, le imprese utilizzano cambiali di terzi quando pagano gli obblighi derivanti da un contratto di compravendita, fornitura, contratto o prestazione di servizi a pagamento.

Il punto più difficile in questo caso è considerato il seguente: il pagamento tramite cambiale può essere considerato il pagamento finale e l'operazione completata, oppure si tratta semplicemente di una dilazione nel rimborso del debito?

Le seguenti sezioni della contabilità analitica sono nuove (rispetto al vecchio piano dei conti):

• secondo documenti di pagamento per i quali non è ancora arrivata la scadenza del pagamento;
• sui documenti di liquidazione non pagati in tempo;
• anticipi ricevuti.

L'ultima sezione analitica è conseguenza della liquidazione del vecchio conto 64 “Calcoli per anticipi ricevuti”.

Progettato per riflettere gli accordi con i clienti. Il debito di vendita dell'acquirente si riflette nell'addebito di questo conto. Fa ancora parte del .

Sia le persone fisiche che quelle giuridiche possono agire come acquirenti. Per ciascuno di essi è necessario mantenere registrazioni analitiche.

Il debito dell'acquirente sorge dopo la registrazione Addebito 62 Avere 90.1 (91.1, ).

Il riconoscimento del debito dipende dal riconoscimento del momento della vendita stabilito nelle politiche contabili della società, nonché nei termini del contratto di fornitura. Nella contabilità, gli obblighi dell'acquirente si riflettono sempre nel momento in cui sorgono. Ci sono due possibili opzioni per l’insorgere del debito:

• Al momento del passaggio di proprietà al . L'organizzazione riflette le vendite (debito 62 credito 90,1 (91,1))
• La proprietà della merce passa solo dopo il pagamento. In questo caso, l'organizzazione non riflette in alcun modo il fatto del debito

Il rimborso del debito si riflette nella registrazione di Dare (50) Avere 62

L'azienda ha venduto beni per un importo di 124.500 rubli. (IVA 18.992 rubli). Il loro costo ammontava a 75.250 rubli. Secondo i termini del contratto, l'acquirente diventa proprietario della merce al momento della spedizione.

Sconti

Il contratto con l'acquirente può prevedere sconti se vengono soddisfatte determinate condizioni. Lo sconto può essere espresso:

• Nella riduzione dei prezzi
• In natura (ricezione di beni gratuiti o beni aggiuntivi)

Se viene fornito uno sconto al momento della spedizione o prima del trasferimento della merce, la società deve riflettere la vendita secondo i documenti, tenendo conto della riduzione del prezzo.

Se lo sconto viene concesso dopo la spedizione, è necessario preparare una fattura di rettifica.

Pagamento non monetario delle obbligazioni

Il contratto può prevedere che l'acquirente ripagherà il suo debito con mezzi non monetari.

Quando si ripaga un debito con una cambiale, è necessario aprire un sottoconto separato nel conto 62. E quando si ripaga il debito, vengono inserite le seguenti voci:

• Addebito 62 Accredito 62 – è stata ricevuta una cambiale per ripagare il debito

L'organizzazione ha spedito all'acquirente merci per un valore di 223.742 RUB. (IVA 34130) il loro costo è di 112.120 rubli. L'acquirente ha emesso una cambiale per ripagare il debito. Lo ha ripagato dopo 2 mesi.

Sanzioni per ritardato rimborso del debito

Quando l'acquirente non adempie tempestivamente ai suoi obblighi, gli possono essere applicate le misure stabilite dai termini del contratto. In altre parole, sanzioni e multe. Le sanzioni possono essere calcolate in base alla normativa vigente in materia di debiti tributari. Oppure il contratto può riflettere una procedura diversa.

Le sanzioni possono essere fissate in un importo fisso o in percentuale dell'importo del debito.

Il ricevimento di tali importi è riconosciuto come reddito non realizzato e si riflette in 91 conti. Registrazione: Dare 91.1 Avere 76.2.

Ci sono due condizioni alle quali possono essere riscosse multe e sanzioni. Uno di questi deve essere soddisfatto:

• Essi devono essere riconosciuti dal debitore stesso
• Il tribunale deve prendere una decisione sul recupero

Questo tipo di reddito non è soggetto ad IVA.

L'azienda ha spedito all'acquirente merce per un valore di 175.500 RUB. (P.IVA 26771). Costo della merce 81.700 rubli. L'acquirente non ha effettuato il pagamento in tempo. Secondo i termini dell'accordo, l'importo delle sanzioni è calcolato sulla base dello 0,2% del debito per ogni giorno di ritardo. Il debito è stato rimborsato 22 giorni dopo la scadenza prevista.

Come il rilascio dei prodotti finiti si riflette nella contabilità, lo abbiamo descritto nel nostro. Parleremo della contabilità della spedizione e della vendita dei prodotti finiti in questo materiale.

Registrazioni per la spedizione dei prodotti finiti

La spedizione dei prodotti finiti, infatti, è il suo trasferimento fisico, ad esempio, dal venditore all'acquirente. Di norma, la spedizione dei prodotti è accompagnata dalla vendita, ovvero dal trasferimento della proprietà del prodotto dal venditore all'acquirente. Pertanto, se i prodotti finiti vengono spediti ai clienti, le registrazioni non si limitano alle sole registrazioni per la cancellazione dei prodotti dalla contabilità. Dopotutto, si riflettono contemporaneamente sia le spese sotto forma di costi ammortizzati dei prodotti finiti che i ricavi derivanti dalla vendita, nonché l'IVA maturata al momento della spedizione, se l'operazione è soggetta a questa imposta.

Ciò significa che una serie di registrazioni contabili relative alla vendita di prodotti è solitamente costituita dalle seguenti voci ():

Ma capita anche che al momento della spedizione dei prodotti finiti non vengano generate scritture di riconoscimento dei ricavi e delle spese. Ciò vale nel caso in cui la spedizione dei prodotti venga effettuata con apposita procedura di passaggio di proprietà. Ad esempio, questo diritto passa all'acquirente al momento del pagamento. Di conseguenza, quando si spediscono prodotti finiti non ancora pagati, la registrazione per la loro cancellazione dalla contabilità viene generata come segue (clausola 12 PBU 9/99, clausola 16 PBU 10/99, Ordine del Ministero delle Finanze del 31 ottobre , 2000 n. 94n):

Conto di addebito 45 “Merci spedite” - Conto di accredito 43

E l'IVA viene addebitata al momento della spedizione:

Addebito sul conto 76 “Liquidi con vari debitori e creditori” - Accredito sul conto 68, sottoconto “IVA”

Maggiori informazioni sulle principali transazioni effettuate nella vendita di beni e servizi, incl. per le vendite gratuite, abbiamo descritto in un articolo separato.