Persone interdipendenti. Gruppo consolidato di contribuenti

Tradizionalmente, ciascuna organizzazione si assume l'onere della responsabilità dei propri obblighi fiscali associati al calcolo della base imponibile e alla preparazione delle relazioni in modo indipendente. Ma se parliamo di una società che opera sull'OSN, cioè di un contribuente, la legislazione offre una certa alternativa che consente, in primo luogo, di eliminare in qualche modo l'obbligo personale di calcolare e pagare le tasse e, in secondo luogo, ridurre le detrazioni fiscali delle imposte stesse. Ciò è possibile nel quadro del lavoro di un gruppo consolidato di contribuenti.

Che cos'è un gruppo consolidato di contribuenti

Un gruppo consolidato di contribuenti o CTG è un'associazione volontaria di diverse organizzazioni, all'interno della quale l'imposta sul reddito viene calcolata dalla base imponibile totale. Nel determinarlo, vengono prese in considerazione le entrate e le spese di tutte le organizzazioni incluse nel gruppo. Poiché le perdite nell'ambito dell'imposta sui gruppi societari vengono prese in considerazione anche per tutti i partecipanti nel loro complesso, ciò consente in definitiva di ridurre notevolmente l'importo totale dell'imposta sul reddito.

Condizioni per creare e aderire al KGN

La procedura operativa delle organizzazioni all'interno di un gruppo consolidato di contribuenti è definita nel capitolo 3.1 del Codice Fiscale. Pertanto, la creazione di un gruppo societario da parte di più organizzazioni presuppone il rispetto delle seguenti condizioni:

• una delle organizzazioni del CGN creato partecipa direttamente o indirettamente al capitale sociale di altre organizzazioni del gruppo e la sua quota in ciascuna di esse deve essere almeno del 90% e questa condizione deve essere rispettata per tutta la durata dell'accordo sulla creazione della CGN;
• nell'anno precedente la creazione della CGN, tutte le organizzazioni che intendono fondersi in questo modo devono pagare almeno 10 miliardi di rubli tra IVA, accise, imposte sul reddito e tasse sull'estrazione dei minerali. Questo calcolo non include le tasse relative allo svolgimento di attività economica estera, cioè pagate quando si spostano le merci attraverso il confine doganale;
• nello stesso anno, secondo i rendiconti finanziari, le entrate totali derivanti dalla vendita di beni, lavori e servizi per tutte le organizzazioni dovrebbero essere di almeno 100 miliardi di rubli;
• il valore contabile totale delle attività di tutte le organizzazioni incluse nel gruppo al 31 dicembre dell'anno precedente non dovrebbe essere inferiore a 300 miliardi di rubli.

Inoltre, l'articolo 25.2 del Codice Fiscale definisce, relativamente parlando, le condizioni individuali per aderire ad un gruppo consolidato di contribuenti. Pertanto, un'organizzazione che intende entrare a far parte del gruppo consolidato di persone non dovrebbe essere in fase di riorganizzazione o liquidazione, non dovrebbero esserci procedure di insolvenza (fallimento) nei suoi confronti e la dimensione del suo patrimonio netto dovrebbe superare la dimensione del capitale autorizzato .

Allo stesso tempo, i residenti di zone economiche speciali, le società con regimi speciali, cioè coloro che non pagano l'imposta sul reddito, nonché le società che calcolano questa imposta a tasso zero (ad esempio, istituti scolastici o medici), i contribuenti dell'imposta sulle attività di gioco d'azzardo, sugli organismi di compensazione e sui membri di gruppi terzi. Inoltre, le banche, le organizzazioni assicurative, i fondi pensione non statali e gli operatori professionali del mercato mobiliare non possono formare un gruppo di questo tipo con organizzazioni impegnate in altri tipi di attività. Cioè, per tali aziende, il KGN è possibile solo in alleanza con i propri simili, nell'ambito di una specifica area di attività.

Accordo sulla costituzione del KGN

L'accordo sulla creazione di un gruppo consolidato di contribuenti viene concluso per un minimo di due anni. Nomina un partecipante responsabile nel gruppo di gruppi di società, che effettuerà accordi con il bilancio del gruppo nel suo insieme, fornisce inoltre i dettagli di tutte le parti dell'accordo ed elenca i poteri che altre organizzazioni trasferiscono alla responsabilità di il partecipante responsabile.

Questo accordo deve essere registrato presso l'ufficio delle imposte. Per fare ciò, prima del 30 ottobre dell'anno, prima di iniziare i lavori nell'ambito del consolidato fiscale di gruppo, il membro responsabile del gruppo presenta all'autorità fiscale una domanda di registrazione dell'accordo, firmata da tutte le organizzazioni incluse nel gruppo, due copie dell'accordo sulla creazione del gruppo consolidato, documenti sui poteri delle persone che hanno firmato l'accordo, nonché documenti attestanti che i partecipanti hanno soddisfatto le condizioni per aderire e far parte del gruppo. I documenti vengono presentati al Servizio fiscale federale nel luogo di registrazione del partecipante responsabile del gruppo di contribuenti, a meno che non appartenga alla categoria dei contribuenti maggiori. In questo caso, è necessario presentare un pacchetto di documenti al Servizio fiscale federale nel luogo di registrazione di questa organizzazione, il partecipante responsabile del gruppo di contribuenti come contribuente maggiore. Se tutte le condizioni saranno soddisfatte, il Servizio fiscale federale registrerà l'accordo entro un mese e il lavoro all'interno del gruppo appena creato sarà possibile a partire dal 1 gennaio del successivo anno di riferimento.

Se il numero dei membri del gruppo cambia, cioè se una nuova società si unisce al gruppo consolidato o una delle organizzazioni decide di liquidare, l'accordo sulla creazione di un gruppo consolidato richiede le modifiche appropriate. Le modifiche che richiedono la loro registrazione presso il Servizio fiscale federale vengono apportate anche in caso di proroga del periodo di validità dell'accordo su tale cooperazione.

Conservazione dei registri in KGN

Ciascun partecipante al gruppo consolidato di contribuenti conserva i registri delle proprie entrate e spese in modo indipendente in conformità con i requisiti del Codice fiscale della Federazione Russa, nonché con la PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società". I dati vengono registrati nella contabilità secondo tutte le regole standard per la registrazione delle transazioni, ma su un conto separato 78 "Accordi con i membri di un gruppo consolidato di contribuenti". Inoltre, le informazioni sui dati contabili e sui registri fiscali vengono trasmesse al partecipante responsabile da tutte le altre organizzazioni che fanno parte del CTG. I termini per la trasmissione di queste informazioni, tra l'altro, sono chiaramente definiti anche dall'accordo sulla creazione del Gruppo.

È il membro responsabile del gruppo a essere responsabile della determinazione della base imponibile e dell'importo dell'imposta per il periodo di riferimento o fiscale. La base imponibile consolidata per l'imposta sul reddito per tutte le organizzazioni all'interno del gruppo è calcolata come la somma aritmetica del reddito ridotta della somma aritmetica delle spese di tutti i partecipanti al gruppo fiscale consolidato. Una differenza negativa, qualora si manifesti, è rilevata come perdita generale del gruppo consolidato di contribuenti.

La dichiarazione dei redditi per tutte le organizzazioni nel loro insieme viene presentata anche dal partecipante responsabile del gruppo consolidato di contribuenti. La relazione viene presentata al Servizio fiscale federale dove è stato registrato l'accordo sulla creazione di un gruppo consolidato.

Esiste tuttavia un'eccezione: se un'organizzazione separata all'interno del gruppo fiscale consolidato riceve redditi che non sono inclusi nella base imponibile totale del gruppo, ad esempio dividendi derivanti dalla partecipazione al capitale autorizzato di una società terza, allora è tenuto a riferire su tali redditi in modo indipendente (clausola 7 dell'articolo 289 del Codice Fiscale RF).

Ancora una volta sui vantaggi e sugli svantaggi

Come potete vedere, lavorare come parte di un gruppo consolidato di contribuenti, sebbene richieda inizialmente alcune azioni preparatorie e di registrazione, può poi facilitare notevolmente i compiti di contabilità e rendicontazione e, soprattutto, ridurre i contributi fiscali complessivi al bilancio . Un altro importante vantaggio del Gruppo di Società è che le transazioni concluse tra i suoi partecipanti nella maggior parte dei casi non sono soggette al controllo dell'entità trasferitrice, nonostante la presenza di un fattore di interdipendenza nella proprietà delle azioni della società di gestione tra le organizzazioni incluse nel gruppo. Tuttavia, va notato che i limiti piuttosto elevati dei requisiti per aderire al KGN consentono di lavorare all'interno di tale gruppo solo per i rappresentanti delle grandi imprese, ma sfortunatamente non per le piccole imprese.

Rappresentato da un'associazione di persone giuridiche. Il pagamento delle imposte avviene su base volontaria a causa dell'elevata percentuale dell'utile aziendale. Le organizzazioni di gruppi consolidati di contribuenti firmano un accordo su questa tassazione.

La legislazione attuale dà un'idea della situazione dei gruppi paritetici di contribuenti. La legislazione stabilisce specificamente le condizioni che deve essere soddisfatta da una persona che desidera diventare membro di tale gruppo. Se una persona soddisfa questi requisiti ed è una delle parti dell'accordo, può essere considerata un membro di questo gruppo di contribuenti.

Il gruppo paritetico dei contribuenti deve avere un rappresentante responsabile, riconosciuto come responsabile del calcolo dei pagamenti delle imposte. Un rappresentante del gruppo viene selezionato votando dai potenziali membri di tale gruppo.

Condizioni per la registrazione di tale gruppo misto

I gruppi uniti di contribuenti possono creare quelle organizzazioni e imprese che, in relazione al Codice Fiscale, soddisfano una serie di requisiti speciali:

• non può essere in fase di riorganizzazione;
• non deve essere fallito o insolvente;
• l'importo del capitale di questa organizzazione, che è stato stabilito nel suo statuto, deve essere superiore all'importo del patrimonio netto ricevuto durante l'ultimo trimestre di riferimento, che ha preceduto il termine per la presentazione dei documenti sulla creazione di questo gruppo all'imposta locale autorità.

Una nuova organizzazione può unirsi ad un gruppo già creato se le sue caratteristiche fisiche soddisfano una serie di requisiti sopra elencati.

Requisiti che devono soddisfare i potenziali rappresentanti di gruppi paritetici di contribuenti

Un contribuente consolidato deve soddisfare i seguenti requisiti:

1) L'importo totale delle tasse pagate nell'ultimo anno non dovrebbe essere inferiore a 10 miliardi di rubli, senza tenere conto delle tasse pagate in relazione al trasporto di prodotti oltre confine.

2) L'importo totale del reddito ricevuto dalla vendita di tutti i possibili beni da loro forniti non può essere inferiore a cento miliardi di rubli. Si tratta del periodo solare (12 mesi) che durava fino al trimestre fiscale successivo, cioè per l'anno in corso e prima che fosse presentata la documentazione per la registrazione del gruppo paritetico dei contribuenti.

3) Il valore totale del reddito attivo l'ultimo giorno dell'anno (il giorno che ha preceduto il periodo in cui è stata presentata la documentazione per la registrazione del consolidamento di un determinato gruppo di persone giuridiche) non deve essere inferiore a 300 miliardi di rubli.

Chi non può registrarsi come membro di un gruppo unito di persone giuridiche - contribuenti delle imposte sul reddito?

• Tra i rappresentanti di questi gruppi non possono esserci persone registrate come residenti in zone economiche speciali.
• Banche (ma solo ad eccezione del caso in cui il gruppo complessivo dei contribuenti sia costituito interamente da organizzazioni bancarie).
• Organizzazioni che forniscono servizi assicurativi (ma solo ad eccezione dei casi in cui il gruppo combinato di contribuenti è costituito solo da organizzazioni assicurative simili).
• che non sono di proprietà del governo.
• Rappresentanti del mercato dei valori mobiliari, ma solo nei casi in cui anche i restanti partecipanti al gruppo combinato di contribuenti non sono rappresentanti di tale mercato e allo stesso tempo non sono elencati come banche.
• Inoltre, le persone giuridiche che sono già membri di tale gruppo non possono partecipare a questo gruppo di contribuenti.
• Organizzazioni che forniscono servizi di compensazione.
• Cooperative che forniscono servizi di credito.
• Organizzazioni che forniscono istruzione e servizi medici alla popolazione. Tali organizzazioni operano con un’aliquota fiscale pari a zero sugli utili e non possono agire come rappresentanti di un gruppo congiunto di contribuenti.
• Organizzazioni registrate come partecipanti alla zona economica libera.

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Gruppo consolidato di contribuenti- un'associazione volontaria dei contribuenti delle imposte sul reddito delle società sulla base di un accordo sulla creazione di un gruppo consolidato di contribuenti secondo le modalità e alle condizioni previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa, ai fini del calcolo e del pagamento delle società imposta sul reddito, tenendo conto del risultato finanziario totale delle attività economiche di questi contribuenti (comma 1 dell'art. 25.1 NK)

Mantenimento dell'istituto del gruppo consolidato di contribuenti.

Il concetto di consolidamento fiscale in un gruppo di società è stato a lungo discusso da specialisti e funzionari governativi, quindi le novità erano attese dal mondo degli affari. Il consolidamento della tassazione dei partecipanti alla holding al momento del pagamento dell'imposta sul reddito corrisponde alla pratica della maggior parte dei paesi stranieri e al diritto dell'Unione Europea. Le imposte consolidate, i motivi del consolidamento, compreso il perimetro di consolidamento, il meccanismo di consolidamento e il pagamento delle imposte possono differire, ma il principio stesso, secondo cui i membri del gruppo sono trattati come un'unità economica, è fondamentale per la legislazione della maggior parte dei paesi.

Riassumendo la pratica estera, D. Vinnitsky identifica due modelli significativamente diversi di tassazione consolidata delle partecipazioni. "Secondo il primo, il consolidamento viene effettuato "incrementando" la personalità giuridica fiscale della società madre (di gestione), ovvero l'organizzazione madre ha l'opportunità di tenere conto del risultato finanziario delle attività delle filiali nel calcolo e nel pagamento di un numero di imposte. In parole povere, in questo caso, ai fini del calcolo di alcune imposte, le società controllate sono uguali nel loro status giuridico alle filiali di una persona giuridica - la società madre Secondo il secondo modello, a fini fiscali , dal punto di vista tributario viene riconosciuta personalità giuridica all'intera associazione societaria (holding) che, in relazione a una serie di imposte, agisce come un unico contribuente, provvedendo alla contabilità fiscale centralizzata. l'onere dell'adempimento degli obblighi di un contribuente consolidato può essere assegnato a qualsiasi società inclusa in questa associazione di imprese (holding)."

Sulla base dell’analisi della legge “Su un gruppo consolidato di contribuenti”, il consolidamento fiscale degli utili dei membri del gruppo in essa proposto non modifica i principi fondamentali della tassazione stabiliti dalla legislazione russa e non prevede la creazione di un nuovo soggetto fiscale sotto forma di gruppo consolidato. Allo stesso tempo, i partecipanti alla partecipazione sono considerati un gruppo consolidato di contribuenti (di seguito denominato CTG), che non è solo un insieme di organizzazioni indipendenti, ma una sorta di unità economica, nell'ambito della quale viene mantenuta la contabilità fiscale consolidata (oggetti, detrazioni, ricavi, spese) e si forma una base imponibile consolidata con l'imposizione dell'obbligo di pagare le imposte su uno dei membri del gruppo e la responsabilità solidale (per il pagamento di imposte, sanzioni, sanzioni) di tutti i membri del gruppo gruppo.

Il diritto alla tassazione consolidata stabilito dalla legge - somma di profitti e perdite, compensazione del fatturato intraaziendale, trasferimento di redditi e prodotti tra società madri e controllate - dovrebbe essere considerato una preferenza per i gruppi di società. L'applicazione del regime consolidato di calcolo dell'imposta sul reddito alleggerirà inoltre i contribuenti dal controllo delle autorità fiscali sui prezzi di trasferimento tra parti interdipendenti che effettuano transazioni controllate. Uno svantaggio visibile del consolidamento fiscale sugli utili per gli imprenditori è la possibilità di rendere solidali i membri di un gruppo consolidato di contribuenti per il pagamento dell'imposta sugli utili per gli altri partecipanti. Secondo il comma 7 dell'art. 46 del Codice Fiscale della Federazione Russa nella nuova edizione in relazione all'imposta sul reddito delle società nell'ambito dell'imposta di gruppo consolidata, l'autorità fiscale ha il diritto di riscuotere l'imposta a scapito di altre proprietà di uno o più partecipanti a questo gruppo se i conti bancari di tutti i partecipanti del gruppo consolidato di contribuenti specificato hanno fondi insufficienti o assenti o in assenza di informazioni sui loro conti. È anche importante notare che il passaggio al consolidamento della tassazione degli utili è volontario, quindi ogni gruppo di società ha il diritto di valutare autonomamente i pro e i contro del nuovo regime fiscale e prendere la decisione più appropriata per sé.

La legge federale n. 321-FZ del 16 novembre 2011 ha modificato il codice fiscale della Federazione Russa aggiungendo un nuovo capitolo 3.1 “Gruppo consolidato di contribuenti”.

Finalità della creazione di un gruppo consolidato

1) In caso di costituzione di un gruppo consolidato di contribuenti, è soggetta a determinazione la base imponibile consolidata delle imposte sui redditi, che è definita come la somma aritmetica dei redditi di tutti i partecipanti a tale gruppo, ridotta della somma aritmetica delle spese di tutti i suoi partecipanti.

Allo stesso tempo, la differenza negativa in conformità con Capitolo 3.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa contabilizzata come perdita per il gruppo consolidato dei contribuenti.

2) Considerando che come risultato della somma delle entrate e delle spese ricevute di tutti i membri del gruppo, il risultato risultante terrà già conto delle perdite ricevute in relazione a una o più organizzazioni che fanno parte del gruppo, quindi quando si crea un consolidato gruppo di contribuenti, l'importo dell'imposta sul reddito soggetto a pagamento al bilancio.

3) Come ulteriore vantaggio, vale la pena notare che i partecipanti ad un gruppo consolidato di contribuenti non presentano dichiarazioni dei redditi alle autorità fiscali nel luogo di registrazione se non ricevono redditi che non sono inclusi nella base imponibile consolidata di questo gruppo. Tale reddito comprende il reddito tassato con altre aliquote o il reddito in caso di ritenuta alla fonte e pagamento dell'imposta sul reddito alla fonte del pagamento.

4) La rendicontazione fiscale, nonché il pagamento delle imposte, vengono effettuati per l'intero gruppo dal membro responsabile del gruppo, sulla base dei dati contabili fiscali ricevuti dai restanti partecipanti al gruppo consolidato di contribuenti.

Condizioni per creare un gruppo consolidato e parteciparvi

Le condizioni per creare un gruppo e parteciparvi sono attualmente piuttosto rigide. A questo proposito si può presumere che la creazione di gruppi consolidati di contribuenti sarà un fenomeno isolato.

Le organizzazioni che partecipano al CRP devono conformarsi criteri di "proprietà".- i loro indicatori totali per l'anno precedente dovrebbero essere: - 10 miliardi di rubli. - in relazione all'imposta sul reddito, IVA, accise, imposta sull'estrazione di minerali (esclusi i dazi doganali); - 100 miliardi di rubli. - in relazione ai ricavi delle vendite e agli altri proventi; - 300 miliardi di rubli. - in relazione alle attività secondo il bilancio (clausola 5 dell'articolo 25.2 del Codice fiscale della Federazione Russa). Alcune entità commerciali, in particolare i residenti di zone economiche libere, banche, casse pensioni, partecipanti al mercato mobiliare, organizzazioni che applicano regimi speciali e in aree di attività speciali, ad esempio compensazione, medicina (vedi più nel paragrafo 6) non possono partecipare al consolidato gruppo di società Articolo 25.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Un'organizzazione non può essere membro contemporaneamente di più gruppi.

Al principale restrizioni Quando si crea un gruppo consolidato, è necessario includere quanto segue:

un gruppo consolidato può essere creato da organizzazioni a condizione che un'organizzazione partecipi direttamente e (o) indirettamente al capitale (azionario) autorizzato di altre organizzazioni e la quota di tale partecipazione in ciascuna di tali organizzazioni sia almeno del 90% ( clausola 2 art. 25.2 Codice Fiscale della Federazione Russa);

l'importo totale dell'IVA, delle accise, dell'imposta sul reddito delle società e dell'imposta sull'estrazione di minerali per il periodo precedente (esclusi gli importi IVA associati alla circolazione delle merci attraverso il confine doganale dell'Unione doganale) deve essere di almeno 10 miliardi di rubli. ( Sottoclausola 1, clausola 5, articolo 25.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

le entrate totali (per tutte le organizzazioni messe insieme) per il periodo precedente dovrebbero essere almeno di 100 miliardi di rubli. ( Sottoclausola 2, comma 5, articolo 25.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

il valore totale delle attività deve essere di almeno 300 miliardi di rubli. ( sottocomma 3 comma 5 art. 25.2 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Possono partecipare ad un gruppo consolidato di contribuenti solo le organizzazioni che pagano l'imposta sul reddito in “maniera generale”. Questo è non possono essere membri di un gruppo consolidato di un'organizzazione:

applicare regimi fiscali speciali,

che risiedono in zone economiche speciali,

avere un'esenzione dall'imposta sul reddito.

Le banche, le organizzazioni assicurative, i partecipanti professionali al mercato mobiliare, i fondi pensione non statali possono creare gruppi consolidati nell'ambito dei loro interessi professionali. Ad esempio, una banca può far parte solo di un gruppo consolidato di contribuenti in cui tutti i membri del gruppo sono banche.

Le imprese che operano sul mercato hanno una certa responsabilità nei confronti dello Stato. Stiamo parlando di tasse. Non è un segreto che le persone fisiche e giuridiche debbano effettuare pagamenti obbligatori alla tesoreria dello Stato, in questo caso della Federazione Russa. Naturalmente, l’obiettivo principale di un’organizzazione è realizzare un profitto. La società perde una certa parte del suo reddito adempiendo in buona fede ai propri obblighi. Oltre al pagamento stesso, è necessario mantenere rapporti trimestrali, che vengono successivamente verificati dalle autorità competenti. Nel 2012 in Russia è stata introdotta una nuova legge che ha consentito all’organizzazione di risparmiare denaro. Grazie a questo atto, la responsabilità personale per il pagamento delle imposte viene ridotta e anche l'importo delle detrazioni.

Un gruppo consolidato di contribuenti è un'associazione di persone giuridiche su base volontaria, il cui scopo è quello di ridurre le imposte sul reddito. Questo è esattamente ciò che verrà discusso nel nostro articolo.

Concetto

In linea di principio, abbiamo parlato sopra dello scopo principale di tale formazione. Tutti vogliono guadagnare di più e, creando tale associazione, è possibile ottenere il risultato desiderato. Inoltre, non vi è alcuna violazione della legge, tutto è pulito e trasparente e anche lo Stato ha i suoi vantaggi. Verranno create nuove imprese, il cui buon funzionamento determinerà il livello dell'economia del paese.

Un gruppo consolidato di contribuenti è una piccola società composta da più società, all'interno della quale l'imposta sul reddito viene determinata utilizzando una base imponibile comune. In altre parole, nel calcolo è necessario tenere conto delle spese e dei ricavi di tutte le imprese incluse nel gruppo. Anche le perdite delle imprese vengono considerate in termini generali e quindi l'importo delle tasse alla fine diventa significativamente inferiore rispetto a quello di una singola azienda.

Un partecipante ad un gruppo consolidato di contribuenti è una società che fa parte dell'associazione e soddisfa i criteri necessari. Un gruppo può avere più partecipanti che perseguono lo stesso obiettivo: guadagnare di più e donare di meno.

Requisiti per la creazione di un gruppo consolidato

Naturalmente tutti vogliono risparmiare sulle tasse, ma per aderire a questa associazione è necessario soddisfare una serie di condizioni. Il requisito principale: il partecipante responsabile nella formazione deve gestire direttamente o indirettamente il 90% del capitale autorizzato di ciascun partecipante. È molto importante che questa situazione non cambi durante l'esistenza dell'associazione. Per determinare con precisione la quota del capitale autorizzato, è necessario studiare attentamente l'articolo 105 del Codice fiscale russo.

Inoltre, vengono individuate le seguenti condizioni per la creazione di un gruppo consolidato di contribuenti:

• il patrimonio netto di ciascuna organizzazione deve superare il suo capitale autorizzato;
• l'azienda deve ricevere un fatturato annuo pari o superiore a 100 miliardi di rubli (tale importo può essere ottenuto attraverso la vendita di beni e la fornitura di servizi);
• l'importo totale delle tasse pagate legalmente non dovrebbe essere inferiore a 10 miliardi di rubli;
• è necessario che tutte le attività in bilancio abbiano un valore totale pari o superiore a 300 miliardi di rubli.

Inutile dire che tutti i membri dell'associazione non dovrebbero trovarsi nella fase di liquidazione, riorganizzazione o fallimento. Un gruppo consolidato di contribuenti è una formazione creata da almeno due anni. In alcune circostanze, l'associazione potrebbe essere interrotta; ne discuteremo più dettagliatamente di seguito.

Fattori che impediscono alle organizzazioni di unirsi a un gruppo consolidato

Come per tutte le regole, ci sono delle eccezioni. In Russia vengono creati sempre più spesso gruppi consolidati di contribuenti. Tuttavia non tutte le aziende possono partecipare a questa associazione. Questo:

• società di compensazione;
• Compagnie di assicurazione;
• partecipanti alle zone economiche libere;
• cooperative di consumo focalizzate sull'attività creditizia;
• organizzazioni che sono già membri di altri gruppi consolidati;
• imprese di microfinanza;
• istituzioni mediche ed educative che utilizzano lo zero per cento sui profitti;
• coloro che pagano le tasse sul business del gioco d'azzardo.

Molti si chiederanno: che dire delle banche e delle altre istituzioni non governative? Queste organizzazioni possono essere membri dell'associazione solo se gli altri membri sono imprese simili.

Membro principale del gruppo

Come già accennato, per creare un'associazione consolidata è necessario un partecipante responsabile che gestirà il 90% del capitale sociale. Diamo uno sguardo più da vicino a questa persona giuridica. Il partecipante responsabile nel gruppo consolidato di contribuenti è l'organizzazione considerata la parte promotrice dell'accordo sulla creazione della formazione. È questa impresa che è obbligata a pagare l'imposta generale sul reddito e a presentare relazioni all'autorità competente.

Tuttavia, questa persona giuridica ha gli stessi diritti e obblighi di un contribuente regolare. Il fatto che una determinata azienda sia un partecipante responsabile è dimostrato da un accordo registrato alla “nascita” del gruppo. L'azienda deve assumersi la responsabilità della registrazione del documento ufficiale. Se la società è anche il contribuente maggiore, l'intera procedura si svolge presso l'ufficio delle imposte in cui viene servito questo partecipante.

Accordo di gruppo consolidato di contribuenti

Per documentare la creazione di un'associazione consolidata è necessario registrarsi presso l'autorità fiscale. Questo dovrebbe essere fatto da un partecipante responsabile. È necessario ritirare l'intero pacchetto di documenti ufficiali. Include:

• accordo sulla creazione di un gruppo consolidato (in due copie);
• dichiarazione di costituzione, che conterrà le firme di tutti i partecipanti al futuro gruppo consolidato;
• documenti contabili e finanziari che confermeranno i diritti delle organizzazioni a partecipare alla formazione.

Tutti i documenti devono essere firmati dal membro responsabile del gruppo. L'elenco dei documenti deve essere presentato all'autorità fiscale entro il 30 ottobre, affinché a partire dal prossimo anno le imprese operino nell'ambito del nuovo sistema fiscale. L'organo competente decide entro un mese sulla costituzione del gruppo.

Se vengono scoperti difetti minori che possono essere eliminati entro un certo periodo di tempo, il servizio fiscale offre alle aziende la possibilità di correggere tutti gli errori. Se tutto è in ordine, l'associazione viene registrata ed entro cinque giorni viene rilasciata una copia dell'accordo sulla creazione di un gruppo consolidato di contribuenti.

Successivamente, vengono effettuati ulteriori controlli sull'autenticità dei dati presentati al servizio fiscale. Se non vengono riscontrate violazioni, dal 1 gennaio dell'anno successivo il gruppo consolidato viene ufficialmente riconosciuto come formato e da quel momento le imprese opereranno nell'ambito del nuovo sistema fiscale.

Rifiuto di formalizzare il contratto

Dopo che il partecipante responsabile ha raccolto tutti i documenti necessari e li ha presentati all'autorità competente, le aziende attendono una decisione. Potrebbe trattarsi di approvazione o rifiuto. Se la risposta è no, l'ufficio delle imposte solitamente non spiega il motivo. Le persone giuridiche devono identificarlo in modo indipendente e, se lo desiderano, presentare nuovamente domanda in futuro. In generale, l'elenco dei motivi per cui è stato ricevuto un rifiuto è chiuso.

Molto spesso l'ufficio delle imposte rifiuta:

• se uno dei partecipanti all'associazione consolidata non soddisfa i requisiti;
• se l'accordo sulla creazione di un gruppo è redatto in modo errato;
• qualora non fosse rispettato il termine per la presentazione della domanda, sono state riscontrate violazioni che il partecipante responsabile non ha potuto eliminare entro un certo tempo;
• se il contratto contiene firme di persone non autorizzate.

Il rifiuto dell'autorità fiscale non pone fine agli sforzi delle persone giuridiche; la domanda può essere ripresentata. A volte ci sono situazioni in cui le aziende scrivono un reclamo ed è soddisfatta. In caso di errore fiscale, la registrazione fiscale avviene allo stesso modo, verrà accettata solo la domanda.

Un'associazione che soddisfa tutti i requisiti e si registra in tempo viene riconosciuta come gruppo consolidato di contribuenti.

Cambiamento di contratto

Nel processo di funzionamento di un gruppo consolidato di contribuenti, è possibile modificare l'accordo. Ciò si verifica quando si verificano i seguenti casi:

• qualcuno dei partecipanti è in fase di liquidazione;
• un membro dell'associazione intende riorganizzarsi;
• un'altra organizzazione si unisce al gruppo;
• il partecipante sta per lasciare la formazione;
• prolungare la durata del contratto.

Per apportare modifiche alla convenzione è necessario creare un foglio separato; esso sarà sottoscritto da tutte le organizzazioni dei gruppi consolidati di contribuenti che hanno recentemente aderito. Questo documento viene inviato anche all'autorità fiscale per la verifica.

Affinché le modifiche siano accettate è necessario rivolgersi al servizio competente:

• documento sulle modifiche apportate;
• messaggio in duplice copia con le firme dei partecipanti;
• documenti che confermano i poteri dei firmatari;
• documenti che confermano il fatto che tutte le imprese soddisfano i requisiti stabiliti.

Le modifiche vengono apportate entro dieci giorni, trascorsi i quali alla persona autorizzata viene consegnata una copia dell'accordo di registrazione. Questo documento entrerà in vigore dall’inizio del prossimo anno. Se vengono aggiunti nuovi partecipanti, l’imposta sul reddito delle organizzazioni di gruppi consolidati di contribuenti cambierà dal 1° gennaio.

Se altri motivi hanno portato alla registrazione dell'accordo, le modifiche entrano in vigore alla data stabilita, ma non prima della scadenza della registrazione.

Rifiuto di registrare le modifiche

Per quanto riguarda la decisione negativa dell'autorità fiscale di registrare l'accordo, ecco un elenco delle possibili ragioni. Vale la pena notare che il rifiuto in questo caso avviene molto meno spesso rispetto alla stipula di un contratto.

Quindi, i motivi principali sono i seguenti:

• le firme sui documenti sono state apposte da persone non autorizzate;
• ci sono violazioni nel rispetto di determinate condizioni;
• sono state violate le scadenze per la presentazione dei documenti al servizio fiscale;
• non tutti i documenti ufficiali sono stati presentati.

La tassazione di un gruppo consolidato di contribuenti differisce notevolmente da quella di altre organizzazioni. Pertanto, alcune imprese che soddisfano tutti i requisiti necessari sono disposte ad aderire a questa associazione.

Apportare modifiche ad un accordo non è raro e la maggior parte delle aziende sul mercato conosce già la procedura per presentare un accordo e il periodo di revisione. Pertanto, in linea di principio, non dovrebbero esserci errori, tranne nei casi in cui il membro responsabile del gruppo ha commesso un errore. L'imposta sul reddito per un gruppo consolidato di contribuenti sarà significativamente inferiore al pagamento obbligatorio di ciascun membro individualmente.

Accettazione di un nuovo membro nell'associazione e procedura per uscirne

Consideriamo l'accettazione di un nuovo membro nella formazione. Poiché le imposte del gruppo contribuente consolidato differiscono da quelle delle altre società, sono sempre più numerose le domande di ammissione all'associazione. La condizione principale è il rispetto di tutti i requisiti stabiliti. Inoltre, tutti gli altri membri del gruppo devono accettare di essere aggiunti ai loro ranghi. Solo dopo aver firmato i rappresentanti di tutte le società è possibile presentare una domanda al servizio fiscale. Se durante la verifica risultasse che l'organizzazione non è idonea all'appartenenza al gruppo, verrà emesso un rifiuto.

Se un partecipante lascia l’associazione consolidata, avrà alcuni obblighi:

• pagare l'imposta sul reddito per il periodo in cui la società non era più considerata membro del gruppo;
• modificare la politica di pagamento delle imposte a partire dalla data di riferimento;
• presentare dichiarazioni all'autorità fiscale per i periodi in cui la società non era membro del raggruppamento.

Diritti e doveri dei soci dell'associazione

Un gruppo consolidato di contribuenti è un'associazione volontaria di organizzazioni che pagano le imposte sul reddito. Il suo scopo principale è quello di pagare l'imposta sul reddito ad un'aliquota ridotta.

Come in ogni gruppo, tutti i membri della formazione consolidata hanno i propri diritti e responsabilità. Innanzitutto parliamo del partecipante responsabile dell'associazione. Quindi, l'elenco dei suoi diritti include:

• presentazione di relazioni e spiegazioni relative al pagamento dei pagamenti obbligatori all'autorità fiscale;
• presenza di un gruppo consolidato di contribuenti durante una verifica fiscale in loco;
• partecipazione all'esame degli affari dell'associazione;
• ottenere informazioni sui membri di una formazione consolidata, che in realtà è un segreto fiscale;
• impugnare i risultati delle ispezioni in loco.

Per quanto riguarda le responsabilità:

• mantenimento di rapporti e dichiarazioni con successiva presentazione al servizio fiscale;
• presentazione di una domanda per la creazione di un gruppo consolidato, nonché di accordi in caso di modifiche;
• se l'associazione cessa di esistere, fornendo completa informativa sui versamenti delle imposte sui redditi;
• in caso di inadempimento degli obblighi dovranno essere pagate sanzioni pecuniarie.

Consideriamo ora i diritti e le responsabilità delle organizzazioni che partecipano regolarmente. Tra i diritti ci sono:

• atti di ricorso dei funzionari fiscali alle autorità superiori;
• svolgere compiti volontariamente;
• partecipazione alle verifiche fiscali nella vostra organizzazione.

Tra le responsabilità di un membro di un'associazione consolidata, si richiama l'attenzione su:

• presentazione di tutte le informazioni sulle imposte sul reddito pagate;
• in caso di inadempimento - pagamento di penali;
• se c'è il sospetto di una violazione dei termini del contratto, informarne immediatamente il partecipante responsabile;
• mantenere la propria dichiarazione dei redditi.

Verifica fiscale in loco di un gruppo consolidato di contribuenti

Vale la pena notare che non c'è nulla di insolito in una verifica fiscale in loco. Viene effettuato entro un certo periodo di tempo e secondo le modalità prescritte dal Codice Fiscale. I documenti principali in questo caso sono relazioni e dichiarazioni fornite dal membro responsabile del gruppo consolidato. Se questi documenti non sono sufficienti, l'autorità fiscale presenta una richiesta per la necessità di prendere in considerazione altri documenti. Solo il partecipante responsabile collabora direttamente con la commissione e anche a lui vengono comunicati i risultati dell'ispezione.

Una verifica in loco di un gruppo consolidato di contribuenti ha caratteristiche distintive:

• la verifica può essere effettuata sia sul territorio dell'autorità fiscale che in qualsiasi organizzazione che partecipa all'associazione consolidata;
• il servizio fiscale prende una decisione responsabile sull'audit;
• durante un audit, i membri della formazione possono condurre controinvestigazioni sulle imposte non soggette a calcolo;
• l'ispezione può durare circa due mesi, in alcuni casi il periodo è prolungato fino ad un anno;
• la ulteriore documentazione richiesta dalla commissione dovrà essere presentata entro venti giorni;
• entro tre mesi viene redatto un rapporto sui risultati dell'ispezione che viene consegnato al soggetto responsabile;
• qualora vi siano reclami sull'ispezione, l'operatore responsabile ha facoltà di inviare reclamo scritto entro trenta giorni dalla data di ricevimento del verbale.

Se, a seguito della verifica, vengono rilevate violazioni o ritardi nel pagamento delle tasse, la responsabilità è ripartita tra tutti i partecipanti, tranne i casi in cui il pagamento non è stato effettuato per colpa di un partecipante che ha fornito informazioni false.

Non sempre costituisce violazione l'oggetto di una verifica fiscale in loco presso un gruppo consolidato di contribuenti. A volte è solo un evento pianificato, quindi non preoccuparti in anticipo.

Liquidazione di un gruppo consolidato

Ci sono diversi motivi per cui un'associazione può cessare di operare. Consideriamo quelli principali, tra cui:

• scadenza o risoluzione del contratto previo accordo di tutti i partecipanti;
• riconoscimento da parte del giudice dell'invalidità del contratto;
• documenti redatti in modo errato sulle modifiche al contratto in relazione all'accettazione di un nuovo membro del gruppo o alla partenza di quello vecchio;
• liquidazione o riorganizzazione del partecipante responsabile;
• fallimento del partecipante responsabile.

Se tutti i partecipanti ad un gruppo consolidato di contribuenti decidono di recedere volontariamente dall'accordo, il membro responsabile dell'associazione deve presentare un documento di risoluzione all'autorità fiscale. Inoltre, devono firmare i rappresentanti autorizzati di tutte le organizzazioni.

Inoltre, è necessario inviare al servizio fiscale il documento originale sulla creazione di un gruppo consolidato. Inoltre, questa procedura si ripete anche se la cessazione delle attività dell’associazione si basa su una decisione del tribunale o sulla fine del suo periodo di validità. Dopo che tutti i documenti necessari sono stati ricevuti dall'autorità competente, entro cinque giorni deve avvisare tutti i servizi fiscali in cui sono registrati i membri della formazione. Ufficialmente, la data di cessazione dell'esistenza di un gruppo consolidato è il 1° del periodo fiscale successivo.

Riassumendo tutto quanto sopra, vale la pena notare che un gruppo consolidato di contribuenti è un'associazione di persone giuridiche che persegue l'obiettivo di unire le proprie spese e entrate. Ciò è necessario affinché l'imposta sul reddito totale sia significativamente inferiore. In questo modo le aziende risparmiano denaro e aumentano i profitti. Per aderire a questa associazione è necessario soddisfare determinati requisiti. Recentemente, il numero di tentativi di creare un gruppo consolidato di contribuenti è aumentato più volte. Le aziende stanno cominciando a rendersi conto che lavorando insieme tutti possono trarre vantaggio.

Le condizioni che devono essere soddisfatte dai partecipanti ad un gruppo consolidato di contribuenti, previste dal presente articolo, si applicano per tutto il periodo di validità dell'accordo sulla costituzione del gruppo determinato, salvo diversa disposizione del presente Codice.

2. Un gruppo consolidato di contribuenti può essere creato dalle organizzazioni, a condizione che un'organizzazione partecipi direttamente e (o) indirettamente al capitale (azionario) autorizzato di altre organizzazioni e la quota di tale partecipazione in ciascuna di tali organizzazioni sia almeno del 90%. Questa condizione deve essere rispettata durante l'intero periodo di validità dell'accordo sulla creazione di un gruppo consolidato di contribuenti.

La quota di partecipazione di un'organizzazione in un'altra organizzazione è determinata secondo le modalità stabilite dal presente Codice.

3. Un'organizzazione che è parte di un accordo sulla creazione di un gruppo consolidato di contribuenti deve soddisfare le seguenti condizioni:

1) l'organizzazione non è in corso di riorganizzazione o liquidazione, salvo diversamente previsto dal presente Codice;

2) in relazione all'organizzazione alla data di registrazione dell'accordo sulla creazione di un gruppo consolidato di contribuenti o alla data di fusione di tale organizzazione in un gruppo consolidato di contribuenti esistente, non è stata avviata alcuna procedura di insolvenza (fallimento) ;

(vedi testo nell'edizione precedente)

2.1) nessuna delle procedure fallimentari (ad eccezione della supervisione) previste dalla legislazione della Federazione Russa in materia di insolvenza (fallimento) è stata introdotta in relazione all'organizzazione;

3) l'importo del patrimonio netto dell'organizzazione, calcolato sulla base dei rendiconti contabili (finanziari) dell'ultima data di riferimento precedente la data di presentazione all'autorità fiscale dei documenti per la registrazione di un accordo sulla creazione (modifica) di un gruppo consolidato di contribuenti, supera la dimensione del suo capitale (azionario) autorizzato. Se al momento della presentazione all'autorità fiscale dell'accordo sulla creazione (modifica) di un gruppo consolidato di contribuenti non è ancora scaduto il termine per la redazione delle dichiarazioni contabili (finanziarie) all'ultima data di riferimento del bilancio, allora la determinazione dell'importo del patrimonio netto o del capitale (azionario) autorizzato è calcolato sulla base dei rendiconti contabili (finanziari) compilati alla data di riferimento del bilancio precedente.

(vedi testo nell'edizione precedente)

4. L'adesione di una nuova organizzazione ad un gruppo consolidato di contribuenti esistente è possibile a condizione che l'organizzazione acquisita soddisfi le condizioni previste dal comma 3 del presente articolo alla data della sua adesione.

5. Tutte le organizzazioni nel loro insieme che fanno parte del gruppo consolidato di contribuenti devono soddisfare le seguenti condizioni:

1) l'importo totale dell'imposta sul valore aggiunto, delle accise, dell'imposta sul reddito delle società e dell'imposta sull'estrazione di minerali pagate durante l'anno solare precedente l'anno in cui i documenti sono presentati all'autorità fiscale per la registrazione dell'accordo sulla creazione di un gruppo consolidato di contribuenti, esclusi gli importi delle imposte pagate in relazione alla circolazione delle merci attraverso la frontiera doganale dell'Unione doganale, ammonta ad almeno 10 miliardi di rubli;

2) l'importo totale dei ricavi derivanti dalla vendita di beni, prodotti, esecuzione di lavori e fornitura di servizi, nonché da altri redditi secondo i rendiconti contabili (finanziari) dell'anno solare precedente l'anno in cui vengono presentati i documenti l'autorità fiscale per la registrazione dell'accordo sulla creazione di un gruppo consolidato di contribuenti è di almeno 100 miliardi di rubli;

(vedi testo nell'edizione precedente)

3) il valore totale delle attività secondo i rendiconti contabili (finanziari) al 31 dicembre dell'anno solare precedente l'anno in cui i documenti vengono presentati all'autorità fiscale per la registrazione di un accordo sulla creazione di un gruppo consolidato di contribuenti è almeno 300 miliardi di rubli.

(vedi testo nell'edizione precedente)

6. Non possono partecipare ad un gruppo consolidato di contribuenti le seguenti organizzazioni:

3) banche, salvo il caso in cui tutte le altre organizzazioni incluse in questo gruppo siano banche;

4) organizzazioni assicurative, tranne il caso in cui tutte le altre organizzazioni incluse in questo gruppo sono organizzazioni assicurative;

5) fondi pensione non statali, ad eccezione del caso in cui tutte le altre organizzazioni incluse in questo gruppo sono fondi pensione non statali;

6) partecipanti professionali al mercato mobiliare che non sono banche, salvo il caso in cui tutte le altre organizzazioni incluse in questo gruppo sono partecipanti professionali al mercato mobiliare che non sono banche;