Attività immateriali e materiali. Beni dell'impresa Beni materiali dell'impresa

Abbiamo descritto in cosa consistono le risorse di un'organizzazione. Ricordiamo che le attività sono attività economiche sulle quali un'organizzazione ha acquisito il controllo a seguito di eventi passati e che dovrebbero apportarle benefici economici in futuro (clausola 7.2 del concetto di contabilità nell'economia di mercato russa). Qual è la differenza tra attività materiali e attività immateriali e cosa appartiene a questi due gruppi?

Composizione del patrimonio dell'organizzazione

È conveniente considerare la composizione del patrimonio di un’organizzazione basandosi sull’analisi della corrispondente sezione dello stato patrimoniale. Presenta il patrimonio dell'impresa come segue:

Quali dei beni presentati sono tangibili e quali sono intangibili?

Quali attività sono immateriali in bilancio?

A prima vista, la risposta si trova in superficie. Le attività immateriali includono le attività immateriali stesse, nonché le risorse di ricerca immateriali. Qui e più avanti nella nostra consultazione, al fine di distinguere il termine “Attività immateriali” applicato alle attività contabilizzate nel conto 04 “Attività immateriali” ai sensi della PBU 14/2007, l'ortografia delle attività con una lettera maiuscola (Attività immateriali) sara essere usato. E per le attività in generale che non hanno forma tangibile (che comprende anche le attività immateriali), verranno utilizzate le lettere minuscole.

Ricordiamo che le attività immateriali sono i risultati dell'attività intellettuale e altri oggetti di proprietà intellettuale che l'organizzazione intende utilizzare nella produzione di prodotti (prestazione di lavoro, fornitura di servizi) o per le sue esigenze di gestione per un periodo superiore a 12 mesi. Uno dei criteri per riconoscere un oggetto come bene immateriale è proprio l'assenza di una forma tangibile (clausola “g”, clausola 3 della PBU 14/2007). Abbiamo parlato più in dettaglio delle risorse immateriali dell’organizzazione in un articolo separato.

E le attività di esplorazione immateriali comprendono i costi di ricerca, valutazione dei giacimenti minerari e esplorazione delle risorse minerarie in una determinata area del sottosuolo, che non si riferiscono all'acquisizione o alla creazione di un oggetto che ha una forma tangibile (clausole 2, 6 della PBU 24/2011 ).

Tuttavia, l'elenco delle attività immateriali non si limita a queste due tipologie. Le attività immateriali e le attività immateriali di ricerca, riflesse nello stato patrimoniale rispettivamente alle righe 1110 e 1130, sono piuttosto le più evidenti.

Ma l'assenza di una forma tangibile è tipica anche di altri tipi di asset aziendali.

Tali beni includono, ad esempio:

• investimenti finanziari;
• Attività fiscali anticipate;
• IVA sui beni acquistati;
• conti clienti e altri.

Attività materiali in bilancio

I rappresentanti tipici delle attività materiali nel bilancio di un'organizzazione includono:

• immobilizzazioni;
• investimenti redditizi in beni materiali;
• azioni.

Tuttavia, anche all'interno delle rimanenze possono essere presenti attività classificabili come immateriali. Ad esempio, oltre ai prodotti finiti e alle merci, questa riga di bilancio può tenere conto, ad esempio, delle spese per la vendita di prodotti e merci (spese di vendita), che solitamente non hanno forma tangibile.

Qualsiasi bene tangibile è qualcosa di natura materiale. Può essere definito un bene tangibile. I beni materiali sono ciò che è a disposizione di varie imprese: edifici residenziali e non residenziali di qualsiasi tipo, che, a loro volta, sono produttivi o non produttivi, edifici per l'amministrazione, terreni, macchine di produzione, vari meccanismi e strumenti , nonché materiali, miscele di combustibili, materie prime per vari scopi, ecc.

Any è uno strumento finanziario di proprietà di un'impresa. Questi includono investimenti in contanti, conti clienti, riserve di liquidità (possono essere in currency diverse), contanti in cassa, titoli, polizze assicurative, ecc.

Cos’è un bene immateriale di un’impresa? Si tratta di diritti di proprietà intellettuale di vario tipo, inclusi marchi con cui vengono venduti determinati prodotti, loghi e marchi, brevetti per invenzioni, ecc.

Le attività che svolgono lavoro utile nel ciclo produttivo si dividono in attività fuori circolazione (non correnti) e attività in circolazione (correnti).

Un bene corrente, noto anche come bene operativo, viene completamente consumato durante il ciclo di produzione di qualsiasi prodotto, garantendo allo stesso tempo le attività produttive dell'impresa. Si tratta del patrimonio circolante di una determinata impresa, che può partecipare a più cicli produttivi fino a quando il suo intero valore non viene trasferito ai prodotti di produzione.

Il patrimonio netto di un'impresa è l'importo totale di denaro che può essere ottenuto dalla vendita completa dell'impresa. In altre parole, la somma di denaro che vale l'impresa stessa, esclusi i suoi debiti, è l'attivo netto o l'attivo fisso.

Per calcolare il valore patrimoniale netto di qualsiasi impresa, viene preso come base il bilancio e il calcolo viene effettuato secondo le modalità prescritte dalla legge: i debiti dell'impresa vengono tolti, tutto il resto viene riassunto. L'importo ricevuto costituirà il patrimonio netto dell'impresa. Le organizzazioni creditizie, tra l'altro, non sono soggette a questa legge. Il loro patrimonio è calcolato utilizzando una formula diversa stabilita dalla legge. In altre parole, il patrimonio netto di un'impresa è di proprietà di imprese esenti da debiti. Tali attività dovrebbero essere calcolate annualmente valutando le attività di proprietà della società e deducendo i suoi debiti. Se questo valore ha un potenziale negativo, significa che il volume dei debiti dell'impresa supera il valore di tutte le sue proprietà. Per ottenere informazioni sul patrimonio netto, è necessario analizzare lo stato patrimoniale: è necessario sottrarre gli importi delle passività dalle attività. Inoltre, non tiene conto del valore delle azioni che la società ha acquistato dai suoi azionisti, né dei debiti registrati nei confronti degli organizzatori fondatori. Non vengono presi in considerazione nemmeno i possibili guadagni futuri.

Tali attività sono varie risorse costituite da titoli e risorse monetarie di proprietà di una particolare società.

Questi includono i seguenti beni:

Denaro, compresi i contanti nei registratori di cassa e le risorse monetarie presenti nei conti bancari;
titoli vari: azioni di diverse organizzazioni, azioni, stock option, ecc.;
crediti;
investimenti in contanti (depositi);
documenti di liquidazione del viaggio, ecc.

Non rientrano tra le attività finanziarie le attività materiali e immateriali, i pagamenti anticipati, le rimanenze di produzione (di consumo e non), ecc., perché il fatto di possederle non significa affatto che si abbia il diritto a ricevere eventuali benefici in termini di dal punto di vista finanziario nel tempo, pur realizzando profitti.

Le attività sono solitamente divise in materiali e immateriali.

Le attività immateriali comprendono attività non monetarie che non hanno forma fisica e soddisfano le seguenti condizioni:

Possibilità di identificazione da altro immobile.
Utilizzo nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o nella fornitura di servizi o per le esigenze gestionali dell'organizzazione.
La capacità di apportare benefici economici (reddito) all'organizzazione.
Disponibilità di documenti che confermano l'esistenza di un bene e il diritto esclusivo dell'impresa sui risultati dell'attività intellettuale (brevetti, certificati, altri documenti di protezione, accordo di cessione (acquisizione) di un brevetto, marchio, ecc.).

Le risorse immateriali possono includere la reputazione aziendale (avviamento) e la proprietà intellettuale dell'organizzazione.

A loro volta, gli oggetti di proprietà intellettuale (diritto esclusivo sui risultati dell'attività intellettuale) includono:

Il diritto esclusivo del titolare del brevetto su un'invenzione, un disegno industriale, un modello di utilità.
Diritto d'autore esclusivo su programmi informatici e banche dati.
Diritto di proprietà dell'autore o di altro detentore del copyright.
Il diritto esclusivo del proprietario su un marchio e un marchio di servizio, il nome del luogo di origine delle merci.
Il diritto esclusivo del titolare del brevetto ai risultati della selezione.

Liquidità degli asset e struttura degli asset

Le attività sono raggruppate in base al grado di liquidità (capacità di essere vendute a un prezzo vicino al mercato): attività altamente liquide, mediamente liquide, poco liquide e illiquide. L'attività più liquida è il denaro in contanti e nei conti correnti.

Il rapporto tra attività e passività di un'organizzazione determinina la sua condizione finanziaria e, in particolare, la sua solvibilità. Esiste un metodo per valutare la condizione finanziaria di un'impresa utilizzando indici finanziari, i più importanti dei quali sono calcolati in base alla dimensione delle attività e al grado di liquidità.

Riflessione delle risorse aziendali nella contabilità

Le attività in contabilità si riflettono nelle attività (sul lato sinistro) dello stato patrimoniale. L'attuale forma dello stato patrimoniale nella Federazione Russa comprende due sezioni di attività: attività correnti e non correnti:

Le attività correnti (attività correnti) vengono utilizzate nel processo delle attività aziendali quotidiane. Ad esempio: scorte, crediti, contanti.
Le attività non correnti sono attività ritirate dalla circolazione economica, ma riflesse in contabilità. Ad esempio: immobilizzazioni, attività immateriali, investimenti a lungo termine.

Qualsiasi impresa opera a proprio vantaggio. Non può trarre profitto dal nulla, quindi dispone di determinate risorse economiche. Tali risorse sono necessarie per investimenti, acquisti, vendite e altre manipolazioni da cui si attendono benefici finanziari in futuro. Le risorse economiche nella scienza sono chiamate asset. È necessario tenerne conto, monitorare il fatturato, confrontare gli indicatori e così via. Ne esistono diversi tipi, ne parleremo di seguito.

Quali sono gli asset di un’organizzazione?

Questi sono tutti i diritti di proprietà dell'impresa (immobilizzazioni, scorte, depositi finanziari, crediti pecuniari nei confronti di persone giuridiche e persone fisiche). Il concetto di beni materiali o di beni in generale viene utilizzato per riferirsi a qualsiasi tipo di proprietà. Questo concetto economico comprende 4 tipi:

Come vengono presi in considerazione?

La contabilizzazione delle attività immateriali segue il principio delle attività correnti e non correnti. I beni negoziabili sono dotati di una proprietà che ne implica l'uso costante nel processo produttivo o in altre attività dell'impresa. Le attività non correnti sono riflesse nei documenti contabili, anche se sono già state rimosse dalla gestione economica dell'impresa (fatturato). I beni materiali sono contabilizzati da persone appositamente formate: i contabili. Vedono dove sono stati spesi i fondi, su cosa e quale profitto l'azienda ne ha ricavato.

Asset products

Le risorse economiche produttive possono essere possedute, affittate o in uso gratuito. Le attività materiali acquisite con diritti di locazione finanziaria non sono definite proprie, ma sotto il controllo di questa società.

Attività immateriali dell'impresa

Questo tipo di beni include l'avviamento, ovvero la reputazione aziendale dell'azienda, oggetti di lavoro intellettuale (proprietà intellettuale - IP). Il titolare della PI ha un diritto esclusivo (PI) sull'oggetto dell'opera intellettuale:

Come viene effettuata la contabilità patrimoniale in un'impresa?

A seconda del tipo di attività, esistono diversi tipi di contabilità. Inoltre, l'analisi finanziaria dipende dal sistema fiscale applicato all'impresa. Nelle piccole aziende, il direttore stesso spesso tiene i registri, non è raro rivolgersi a specialisti che lavorano su base ad hoc per chiedere aiuto.

Recentemente, i servizi di outsourcing sono diventati popolari. Gli specialisti in questo campo monitorano in modo chiaro e tempestivo i vari cambiamenti nella legislazione e, quindi, sono consapevoli di tutte le introduzioni innovative. Ciò significa che un tale specialista sarà in grado di fornire un supporto qualificato e di alta qualità per la contabilità delle risorse produttive o tenendo conto delle risorse materiali di altre risorse aziendali.

Anche le grandi aziende non trascurano i servizi di outsourcing, poiché un dipendente regolare non ha sempre il tempo di frequentare tutti i corsi di formazione avanzata o i seminari pertinenti.

Quando il lavoro è nelle mani di professionisti, il manager può essere sicuro che la sua azienda sia in regola dal punto di vista della documentazione. Ciò significa che può pianificare efficacemente la sua giornata e reagire in tempo alle debolezze.

Contabilità dei costi di ricerca di varie risorse naturali

Le AMP, o beni materiali di prospezione, sono necessari per svolgere lavori di prospezione e processi di valutazione delle risorse naturali (luoghi di giacimenti fossili e altri). I fondi spesi per la ricerca sono di natura materiale (espressione):

• vari sistemi di strutture (condutture);
• attrezzature speciali (impianto di perforazione, pompa, serbatoio, ecc.);
• transporto.

Nella contabilità, i beni materiali di ricerca hanno una riga separata (stato patrimoniale) in cui vengono registrati. Esiste anche un conto separato per le attività non correnti (i loro investimenti). L'azienda determina i tipi di costi di ricerca. Le restanti attività materiali e immateriali sono contabilizzate come attività ordinaria. Le attività non correnti si riferiscono ad una distinta area del sottosuolo per la quale esiste una licenza e sono di seguito denominate “beni esplorativi”.

I costi di ricerca sono attribuiti alla creazione (acquisto) di un oggetto e sono chiamati MPA, e tutti gli altri sono risorse economiche di ricerca immateriali:

• il diritto di svolgere lavori di prospezione, valutare e condurre esplorazioni di giacimenti;
• topography;
• risultati dell'esplorazione da perforazione e campionamento;
• varie altre informazioni geologiche sul sottosuolo;
• valutazione della fattibilità commerciale di un progetto minerario.

I fondi materiali e immateriali relativi ai fondi di ricerca sono contabilizzati in diversi sottoconti. L'unità contabile che tiene conto delle attività materiali e immateriali delle direzioni di ricerca è determinata tenendo conto rispettivamente delle immobilizzazioni e delle risorse immateriali.

Valutazione delle attività materiali

Quando si valutano le attività economiche materiali, viene utilizzato il metodo di calcolo del valore netto (bilancio). È il più semplice, ma ha i suoi svantaggi. Esistono altri metodi.

Per ottenere un valore netto che tenga conto delle attività materiali di produzione, tutte le passività a breve e lungo termine dell'azienda vengono sottratte dal valore della valuta nel bilancio. Pertanto, è incluso il costo del capitale proprio della società. Questo è il valore del patrimonio netto.

Lo svantaggio principale di questo calcolo è la mancanza di considerazione del potenziale profitto che può essere ottenuto dalle attività. In presenza di un tasso di inflazione elevato, il risultato di questa tecnica perde rapidamente di essere realistico. Inoltre, quando si valutano le immobilizzazioni utilizzando questo metodo, il costo iniziale delle attività materiali diminuisce dell'importo dell'ammortamento. Questa analisi del valore dei fondi in bilancio, che viene presa in considerazione e chiamata valore residuo, differisce in modo significativo dal valore di mercato.

Un altro inconveniente si manifesta quando si contabilizzano le attività materiali con questo metodo: il valore contabile comprende anche beni con una valutazione elevata. Ciò è dovuto alla loro ripetuta rivalutazione. Allo stesso tempo, la liquidità è scarsa, poiché le attività sono difficili da vendere o la loro vendita è impossibile. Tali risorse economiche non hanno una valutazione di mercato, pur essendo incluse nel valore contabile della società.

La procedura per riflettere le rimanenze correnti rilevanti è determinata dall'IFRS-2 ​​"Inventari". Le rimanenze, come definite dal principio, sono attività sotto forma di materie prime e forniture da utilizzare nella produzione di prodotti e servizi o possedute per la vendita nel normale svolgimento dell'attività o utilizzate nel processo produttivo per tale vendita. Quindi, inventory funzionanti– ϶ᴛᴏ beni acquistati e immagazzinati per la rivendita nel senso più ampio del termine. Se terreni, immobili, macchinari e attrezzature vengono acquistati per la rivendita, sono inclusi nelle rimanenze d'esercizio e contabilizzati come beni. Le rimanenze comprendono materie prime e materiali, prodotti finiti e lavori in corso.

L'IFRS-2 ​​si applica alle rimanenze soggette a costo storico. Le rimanenze coperte da questo principio devono essere valutate al minore tra il costo e il valore netto di realizzo.

Possibile prezzo di vendita netto – Il prezzo di vendita stimato in normali condizioni di mercato al netto dei costi di manodopera e delle eventuali spese di vendita associate alla vendita.

Costo dell'inventario comprende i costi di acquisizione, lavorazione e altri costi associati alla consegna dello stock nella sua ubicazione attuale e al suo trasporto nello stato in cui si trova al momento.

Costi acquisizione(costi di trasporto e approvvigionamento) comprendono il prezzo di acquisto, i dazi di importazione e altre tasse non rimborsabili, i costi di intermediari e consulenti, il trasporto, la spedizione e altri costi direttamente attribuibili all'acquisto di beni, materiali e servizi. Da questi costi verranno dedotti sconti commerciali, riaddebiti e altri importi simili.

Costi di elaborazione include la manodopera diretta e altri costi diretti simili, nonché i costi generali di produzione fissi e variabili sistematicamente assegnati.

I costi fissi di produzione per ciascuna unità di prodotto vengono allocati in base alla capacità produttiva dell'impianto in normali condizioni operative. L'importo di questi costi inclusi nel costo di un'unità di produzione rimane invariato quando il volume di produzione diminuisce e anche quando si interrompe. Ma i costi generali variabili sono interamente allocati ai prodotti fabbricati in un dato periodo di riferimento.

Gli altri costi sono inclusi nel costo delle attività materiali correnti solo se sono direttamente correlati alla lavorazione di tale attività.

Il costo delle rimanenze non dovrebbe includere:

• perdite eccessive di materie prime, manodopera e altri costi di produzione;
• costi di stoccaggio diversi da quelli necessari al processo produttivo;
• le spese amministrative non legate al trasporto delle scorte nel luogo e nelle condizioni attuali, nonché le spese commerciali (di vendita).

Tutti questi costi sono inclusi nelle spese di questo periodo di riferimento.

Lo standard consente, per comodità della contabilità, di utilizzare il metodo standard per determinare il costo delle rimanenze e il metodo dei prezzi al dettaglio, se quando li si utilizza le deviazioni dai valori di costo effettivi sono piccole e si può dire che il valore di costo è approssimativamente corretto. I costi standard dovrebbero essere regolarmente controllati e, se necessario, rivisti.

Il metodo del prezzo al dettaglio viene utilizzato nel commercio al dettaglio aggiungendo un certo margine al prezzo di acquisto delle merci, che in Russia è chiamato margine commerciale.

Calcoli dei costi di inventory. L'IFRS-2 ​​stabilisce che il costo delle rimanenze che non possono essere considerate intercambiabili, nonché dei beni e servizi prodotti per essere utilizzati in progetti speciali, è determinato individualmente per ciascuna di tali scorte.

Le rimanenze che differiscono dalla definizione sopra esposta sono valutate al costo medio ponderato oppure utilizzando la formula FIFO (first in - first out), calcolando il costo medio periodicamente o ad ogni successiva consegna. Dal 2005 non è consentito utilizzare un approccio alternativo per determinare il costo utilizzando la formula LIFO (ultima ricevuta - prima emissione a spesa). Si noti che ciascuna organizzazione è tenuta ad applicare la stessa formula di costo per tutti gli inventari che hanno le stesse caratteristiche applicative. È opportuno precisare che per inventari che differiscono per caratteristiche e destinazione d'uso possono essere utilizzate formule di costo diverse.

Costo medio effettivo le scorte lavorative in entrata sono costituite dal costo della fattura pagato al fornitore al momento dei costi di acquisto, trasporto e approvvigionamento. I costi di trasporto e approvvigionamento variano a seconda delle dimensioni della spedizione, dei cambiamenti nella geografia dei fornitori, del tipo di trasporto utilizzato, dei metodi di carico e di altri fattori. Cambia anche il costo effettivo dei beni materiali. Pertanto, in pratica, il costo di approvvigionamento effettivo viene determinato come media ponderata, sulla base di tutti i lotti ricevuti e delle effettive condizioni di fornitura per il periodo di riferimento.

Valutazione dei beni materiali ai prezzi di acquisto. La definizione di “prezzi d’acquisto” è ambigua. I prezzi di acquisto comprendono i prezzi negoziati con sconti e maggiorazioni e i cosiddetti prezzi di fattura, ovvero il costo dei beni materiali derivanti dalla fattura del fornitore. I prezzi delle fatture sono determinati previo accordo, compreso il costo di vari servizi aggiuntivi e le spese di trasporto.

Valutazione mediante metodi FIFO e LIFO. Il FIFO è un metodo per valutare le risorse materiali al loro costo originale. Con questo metodo viene applicata la regola: "il primo lotto che viene ricevuto è il primo ad essere speso", ovvero il consumo di beni materiali è stimato al costo della loro acquisizione in una determinata sequenza: in primo luogo, il costo di il materiale viene stornato a spesa al prezzo del primo lotto acquistato, poi del secondo, del terzo e così va bene fino ad esaurimento totale del materiale. La procedura di valutazione non dipende dall'effettiva sequenza di consumo dei lotti di materiali ricevuti.

Le rimanenze sono esposte nello stato patrimoniale in voci separate in ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii con la loro classificazione in base alla modalità di utilizzo nella produzione dei prodotti (lavori, servizi) e nelle altre attività. Il materiale è stato pubblicato su http://site

Alla fine dell'esercizio le rimanenze sono riflesse nello stato patrimoniale in funzione del metodo adottato per valutare le rimanenze al momento della dismissione.

Le seguenti disposizioni delle politiche contabili dell'organizzazione sono soggette a informativa nel bilancio:

• modalità di valutazione delle inventory per tipologia;
• cambiamenti nei metodi di valutazione delle scorte a seguito di tali cambiamenti;
• la differenza tra il costo effettivo e il costo ai prezzi delle possibili vendite di scorte, attribuita ai risultati finanziari dell'organizzazione, in caso di diminuzione dei prezzi di vendita; danni a oggetti di valore; se vi sono rimanenze valutate eccedenti il ​​loro possibile valore di realizzo alla fine dell'anno.

L'inventario nella legislazione russa è regolamentato Vale la pena ricordare - il regolamento contabile “Contabilità degli inventari” (PBU 5/10), approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 06/09/01 n. 66n.

Sono accettati a fini contabili come rimanenze i beni: quelli utilizzati come materie prime, materiali, ecc. nella produzione di prodotti destinati alla vendita (esecuzione di lavori, fornitura di servizi); utilizzati per le esigenze gestionali dell'organizzazione.

Secondo l'IFRS-2, la misurazione e la riflessione nella contabilità e nella rendicontazione del valore delle rimanenze devono essere effettuate al valore inferiore tra due stime: al costo o al prezzo di mercato. In questo caso, il costo funge da base iniziale principale per la valutazione delle rimanenze. Dovrebbe includere il prezzo di acquisto della merce, i costi di consegna, stoccaggio e lavorazione. Sulla base di quanto sopra, arriviamo alla conclusione che la metodologia per determinare il costo delle scorte delle società occidentali è simile alla metodologia per determinare il costo effettivo dello standard russo. Una caratteristica distintiva della PBU 5/01 sarà l'impossibilità di utilizzare i prezzi di mercato ad eccezione degli articoli di inventario ricevuti gratuitamente.

Nel sistema contabile sovietico, tutti i costi erano inclusi nel calcolo del costo totale: sia quelli di produzione che quelli economici generali, e il nuovo sistema contabile russo ereditò lo stesso approccio.

Secondo la pratica mondiale, gli IFRS includono solo i costi di produzione, sia diretti che indiretti, nel costo delle merci vendute. La loro somma mostra quanto costa all'azienda produrre prodotti. Le spese relative alla gestione dell'organizzazione, l'ammortamento degli edifici direzionali, i costi di manutenzione degli apparati gestionali, i servizi di supporto non sono direttamente correlati al processo produttivo e quindi la loro mescolanza con i costi di produzione (addebito sul conto 20 , accredito sul conto 26) sarà inaccettabile.

Immobilizzazioni

La metodologia per la registrazione delle immobilizzazioni nella contabilità e nel reporting è stabilita nell'IFRS-16 "Attività immobilizzate" (modificato nel 1993) Immobilizzazioni(immobili, macchinari e attrezzature) sono definiti nel principio come attività materiali necessarie alla produzione e (o) vendita di beni e servizi, per scopi amministrativi e gestionali o per la locazione, la cui vita utile eccede l'esercizio di riferimento annuale.

Alle immobilizzazioni Si tratta di un valore determinato in modo attendibile dei beni che saranno utilmente utilizzati nelle attività aziendali e porteranno all'organizzazione alcuni benefici economici in futuro. Se i benefici economici non sono evidenti, i costi di acquisizione delle immobilizzazioni non vengono rilevati come attività materiali e vengono ammortizzati come spese per ridurre l'utile del periodo di riferimento. Il principio riconosce che la maggior parte dei pezzi di ricambio, degli impianti e delle attrezzature per la manutenzione di immobili, impianti e macchinari dovrebbero essere contabilizzati come attività materiali correnti (rimanenze).

Costo effettivo delle immobilizzazioni costituirà la base per riconoscere l'oggetto come bene. Vale la pena notare che serve per valutare un oggetto registrato per la prima volta in una determinata organizzazione.

Il costo effettivo dell'articolo include il prezzo di acquisto, i dazi di importazione e le tasse di acquisto non rimborsabili e qualsiasi altro costo diretto per riportare l'articolo in condizioni di funzionamento. Eventuali sconti commerciali vengono detratti dal costo effettivo. Le spese generali amministrative e gestionali non sono incluse nel costo effettivo di un oggetto a meno che non sia dimostrato che contribuiscono direttamente alla sua acquisizione e al suo ripristino.

Il costo delle immobilizzazioni prodotte o costruite da un'organizzazione per se stessa è valutato secondo gli stessi principi degli oggetti acquistati esternamente. Tali voci sono valutate al costo effettivo di produzione.

Il valore contabile delle immobilizzazioni può essere inferiore al loro valore effettivo per l'importo dei sussidi pubblici ricevuti.

Valutazione degli oggetti scambiati le immobilizzazioni vengono effettuate al valore contabile dell'oggetto trasferito più o meno l'importo dei fondi pagati o ricevuti nella transazione. In tale operazione di scambio non vengono determinati né profitti né perdite.

Costi delle immobilizzazioni. La messa in servizio e la contabilità delle immobilizzazioni, in particolare macchinari e attrezzature, richiedono costi aggiuntivi per mantenerle in condizioni di lavoro accettabili. Questi costi in contabilità sono:

a) sono capitalizzati e aumentano il costo iniziale delle immobilizzazioni;
b) cancellati come spese del periodo di riferimento;
c) rappresentano i costi di sostituzione di alcune immobilizzazioni.

Costi di riparazione e altre spese su immobili, impianti e macchinari operativi possono essere capitalizzati e aggiunti al valore contabile del bene quando aumentano la produttività originariamente stimata o migliorano sostanzialmente le condizioni del bene.

Rivalutazione delle immobilizzazioni. Il principio prevede due approcci per la rivalutazione delle immobilizzazioni.
Vale la pena notare che il principio fondamentale è che le immobilizzazioni dovrebbero essere contabilizzate al costo originale meno l'ammortamento accumulato. Una rivalutazione è possibile solo quando è probabile che il valore recuperabile di un determinato elemento sia inferiore al suo valore contabile. L'importo della diminuzione di valore è rilevato come una spesa per il presente periodo di riferimento.

Un approccio alternativo consiste essenzialmente nel fatto che immobili, impianti e macchinari dovrebbero essere sistematicamente rivalutati al valore equo (solitamente al valore di mercato) alla data della rivalutazione, in modo che il loro valore contabile differisca sostanzialmente dal loro valore equo alla data di riferimento del bilancio. Alla data della rivalutazione viene rettificato anche l'importo del fondo ammortamento. Un aumento del valore contabile di un oggetto a seguito della rivalutazione viene indicato nel conto capitale, una diminuzione viene cancellata come spesa e riduce l'importo dell'utile di rendicontazione.

Valore contabile qualsiasi voce delle immobilizzazioni dovrebbe essere ridotta se risulta essere superiore al valore recuperabile e cancellata come spesa nel periodo di riferimento corrente, a meno che non possa essere cancellata contro i risultati di una rivalutazione del capitale precedentemente effettuata account.

Dismissione e cancellazione di immobilizzazioni effettuato nel momento in cui si decide di non utilizzarli più e dalla loro dismissione non si possono attendere benefici economici, ad esempio vendita, permuta o locazione. Le attività inattive destinate alla dismissione dovrebbero essere contabilizzate al loro valore contabile o al loro potenziale prezzo di vendita, a seconda di quale sia inferiore. La differenza tra l'importo dei proventi netti e il valore contabile dell'oggetto, ovvero il suo valore residuo meno gli ammortamenti accumulati derivanti dalla sua dismissione o vendita, è dimostrata come utile o perdita del periodo di riferimento. Nelle operazioni di scambio di un'immobilizzazione con un'altra, non si verificano profitti o perdite.

La procedura di ammortamento degli immobili, macchinari e attrezzature è determinata dall'IFRS-16 “Immobilizzazioni”. Questa procedura coincidence in gran parte con le regole generali di ammortamento stabilite dall'IFRS-4 “Contabilità degli ammortamenti”, ma esistono alcune differenze. Innanzitutto, il principio introduce il concetto di categoria di beni come una combinazione di beni simili per natura e utilizzo nell'attività dell'impresa.

Costo ammortizzato le immobilizzazioni sono determinate al valore contabile ridotto del valore residuo (di liquidazione). Valore di liquidazione di un oggetto, se significativo, è determinato alla data di acquisizione e di inizio attività e successivamente non viene aggiornato quando cambiano i prezzi di tale oggetto. Ma se un'organizzazione utilizza un metodo alternativo di valutazione delle immobilizzazioni, in cui gli oggetti vengono rivalutati al valore equo meno l'ammortamento accumulato, viene stabilita una nuova stima del valore di liquidazione dopo ogni rivalutazione dell'oggetto.

La vita utile di un oggetto e, di conseguenza, il suo tasso di ammortamento possono essere rivisti sotto l'influenza della modernizzazione dell'oggetto; cambiamenti nelle politiche economiche e di riparazione; condizioni di mercato; cambiamenti tecnici e tecnologici. In connessione con la revisione della vita utile e per altri motivi, il metodo stesso di calcolo dell'ammortamento può essere rivisto.

L'IFRS-4 “Contabilità degli ammortamenti”, pur consentendo alle organizzazioni di scegliere un metodo di ammortamento, non suggerisce l'uso di metodi specifici. Al contrario, l'IFRS-16 indica i metodi di ammortamento che possono essere utilizzati. Questi includono il metodo della competenza a quote costanti (metodo lineare), il metodo del saldo decrescente e il metodo della somma delle voci.

Informativa nelle note al bilancio effettuate per tipologia di immobilizzazioni. La norma prevede che, per tipologia e modalità di utilizzo, le immobilizzazioni debbano essere raggruppate almeno nei seguenti gruppi: terreni, terreni e fabbricati, attrezzature, navi, aeromobili, autoveicoli, mobili e altri accessori, attrezzature di locali amministrativi.

Vengono illustrati i metodi per stimare il valore contabile prima dell'ammortamento.

Secondo l'approccio previsto dall'IFRS-16, le immobilizzazioni destinate all'uso continuativo di un'impresa possono essere utilizzate in più di un ciclo produttivo.

Secondo il regolamento contabile "Contabilità delle immobilizzazioni" (PBU 6/01), approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 30 marzo 2001 n. 26n, le immobilizzazioni come insieme di beni materiali utilizzati come mezzi di lavoro nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o nella fornitura di servizi, o per la gestione di un'organizzazione per un periodo superiore a 12 mesi, comprende edifici, strutture , macchine e attrezzature di lavoro e di potenza, tecnologia informatica, veicoli, strumenti, produzione e uso domestico attrezzature, accessori e altre immobilizzazioni. La considerazione delle immobilizzazioni dipende dai metodi contabili utilizzati (vedere tabella 2)

Tavolo 2. Metodi di valutazione delle immobilizzazioni secondo IFRS e RAP

L’IFRS 16 prevede che “la vita utile di immobili, impianti e macchinari dovrebbe essere rivista periodicamente e, se le assunzioni differiscono significativamente dalle stime precedenti, l’importo delle quote di ammortamento deve essere adeguato per gli esercizi attuali e futuri.” Sulla base di quanto sopra, giungiamo alla conclusione che per quanto riguarda le variazioni della vita utile delle immobilizzazioni, gli IFRS prevedono una politica contabile più flessibile rispetto alla legislazione russa.

Beni immateriali

Lo scopo dell'IFRS-38 "Attività immateriali" sarà quello di determinare la metodologia per la contabilizzazione delle attività immateriali, nonché di evidenziare le problematiche legate al riconoscimento del loro valore contabile e degli ammortamenti accumulati.

Le attività immateriali sono costituite da oggetti di proprietà non monetari che non hanno contenuto materiale o il contenuto non è di importanza decisiva o non è considerato a causa di restrizioni legali. Come ogni attività, un oggetto di attività immateriale deve essere sotto il controllo dell'organizzazione, apportare benefici economici ed essere chiaramente identificato come oggetto contabile separato.

Le attività immateriali rappresentano i costi monetari della loro acquisizione o creazione nell'azienda stessa. I costi per eventuali oggetti con sostanza immateriale possono essere iscritti in bilancio come attività immateriali solo quando soddisfano i criteri di rilevazione (vedi fig. 1), altrimenti vengono cancellati come spese del periodo di rendicontazione in cui sono stati sostenuti. L'assenza di almeno uno dei criteri non consente di capitalizzare i costi nella voce “Attività immateriali”.

Identificabilità di un'attività immaterialeè di distinguerlo chiaramente da altre voci se l'entità può vendere, scambiare o distribuire benefici futuri da tale attività. Se le attività immateriali vengono acquisite come parte di un unico complesso immobiliare e non sono chiaramente identificabili dai singoli oggetti, allora vengono computate come parte del valore dell'avviamento. Quest'ultimo corrisponde all'eccedenza del prezzo pagato per l'acquisto di un'altra società o di un'impresa separata (ramo) rispetto al valore di mercato dei beni acquisiti meno le passività assunte con la società (impresa), cioè l' Eccedenza rispetto al valore netto di i beni ricevuti.

La rilevazione contabile di un'attività immateriale separata richiede la sua chiara separazione dall'avviamento.

Figura n. 1. Criteri di rilevazione delle attività immateriali

La valutazione iniziale di un'attività immateriale viene effettuata sulla base della somma di tutti i costi associati alla sua acquisizione e creazione, ovvero al costo.

Le attività immateriali possedute per la vendita nel normale svolgimento dell'attività sono rilevate come rimanenze.

Acquisto di un bene immateriale. Il costo di acquisizione di un'attività immateriale comprende il prezzo di acquisto, i dazi all'importazione, le tasse non rimborsabili e il costo per prepararla all'uso.

Acquisto di un'attività immateriale attraverso un'aggregazione aziendale. Le attività immateriali separatamente identificabili sono valutate al fair value. Se un'attività immateriale non può essere valutata attendibilmente come elemento separato, il suo valore è rilevato come parte dell'avviamento. L'identificazione e la valutazione separata delle singole attività immateriali viene effettuata anche quando le stesse non sono allocate nella contabilità dell'impresa acquisita. Se le attività immateriali possono essere separate le une dalle altre in modo affidabile, dovrebbero essere rilevate separatamente.

Scambio di beni. È opportuno precisare che le attività immateriali ricevute sono valutate al fair value dell'attività trasferita a titolo oneroso nell'operazione di permuta. Nessun utile o perdita dovrebbe essere riconosciuto su tale operazione.

Attività immateriale creata internamente ai fini della sua rilevazione contabile, è suddiviso in fasi (fasi) di ricerca e sviluppo. Non vengono iscritte attività immateriali derivanti dalla fase di ricerca. Tutti i costi di ricerca sono rilevati come spese negli esercizi in cui sono sostenuti.

Una composizione approssimativa della ricerca e sviluppo è mostrata nella Figura 2.

I costi di sviluppo possono essere rilevati come attività immateriali se:

• è stata dimostrata l'utilità futura del risultato dello sviluppo per scopi produttivi e commerciali o nel processo gestionale;
• c'è l'intenzione di utilizzare i risultati dello sviluppo;
• siano disponibili le risorse materiali e finanziarie necessarie; esistono informazioni affidabili sulla presenza del mercato richiesto o sulla possibilità di utilizzare gli sviluppi per esigenze interne,
• è possibile identificare e valutare attendibilmente i costi associati a tale attività immateriale.

Figura n. 2. Classificazione della ricerca e sviluppo

Nomi di marchi, titoli di bandiere, diritti di pubblicazione, elenchi di clienti e altri oggetti simili creati internamente non dovrebbero essere riconosciuti come attività immateriali. Le spese derivanti da ciò vengono ammortizzate per ridurre il reddito degli esercizi in cui si sono verificate.

Ammortamento di un'attività immateriale consiste nel distribuire sistematicamente il suo valore di rimborso lungo tutta la vita utile del bene.

Vita utile di un'attività immateriale determinato da molti fattori.
Vale la pena notare che i principali sono:

• l'utilizzo previsto del bene e le restrizioni legali e simili al suo utilizzo;
• dati sul ciclo di vita tipico di un'attività immateriale;
• stabilità della domanda di beni e servizi prodotti utilizzando tale attività immateriale;
• la dipendenza della vita utile di un'attività immateriale dalla vita utile di altre attività della società.

Il principio riconosce che le stime della vita utile di un'attività immateriale diventano meno affidabili al crescere della sua vita utile. La vita utile consentita di un'attività immateriale non deve superare i 20 anni.

I metodi per l'ammortamento delle attività immateriali non sono diversi dai metodi per l'ammortamento delle immobilizzazioni, ma nella pratica comune viene utilizzato il metodo a quote costanti, poiché nella maggior parte dei casi è impossibile dimostrare che i metodi del saldo decrescente e della Voce totale forniranno risultati più accurati risultati. Dal 2005 l’avviamento è diventato un bene non ammortizzabile (IFPS)

Gli importi degli ammortamenti vengono cancellati come spese o utilizzati per aumentare il valore di altre attività, se tale valore è sorto con l'uso di questa attività immateriale.

Nell'informativa finanziaria, è estremamente importante fornire informazioni sulle attività create internamente e su quelle ricevute dall'esterno per ciascuna classe di elementi che sono simili per natura e utilizzo.

Le note allo stato patrimoniale forniscono una riconciliazione patrimoniale degli indicatori per ciascuna classe di attività immateriali e inoltre forniscono inoltre dati su oggetti significativi di attività immateriali: descrizione, valore contabile, periodo di ammortamento rimanente. Viene inoltre indicato il valore contabile delle attività soggette a vincoli sullo status giuridico e l'indicazione della natura del vincolo, nonché il valore contabile delle attività immateriali costituite a garanzia di obbligazioni.

La politica di ammortamento delle attività immateriali è illustrata in dettaglio nelle note al bilancio, principalmente dati sui metodi di valutazione e ammortamento delle attività immateriali, sulla loro vita utile o sui tassi di ammortamento. Separatamente è necessario fornire informativa sulle attività immateriali il cui costo è stato interamente ripagato dalle quote di ammortamento, ma che continuano ad essere utilizzate per lo scopo previsto e sono ancora in funzione.

Il bilancio deve indicare l'importo totale dei costi di ricerca e sviluppo, che sono rilevati nel conto economico come spese correnti o operative durante il periodo di riferimento.

Affitto di immobili

La contabilizzazione e la riflessione in bilancio delle operazioni di locazione immobiliare è regolata dal principio IFRS-17 “Lease” (modificato nel 1997). La questione principale è la classificazione dei rapporti di locazione in finanziari e operativi, indipendentemente dalla forma giuridica del contratto e altri rapporti giuridici. La classificazione di un contratto di locazione in leasing finanziario e leasing operativo è determinata dalla natura dell'operazione e dipende dalla misura in cui i rischi ed i benefici economici legati all'immobile locato vengono trasferiti dal locatore al locatario. COME finanziario Un leasing è classificato se trasferisce sostanzialmente tutti i rischi ed i benefici economici al locatario. Leasing operational, al contrario, praticamente non sopporta tutti i rischi e i benefici economici legati alla proprietà di un immobile locato.

La classificazione del contratto di locazione viene effettuata all'inizio dell'operazione di locazione e, molto spesso, è la stessa sia per il locatario che per il locatore, poiché avviene nell'ambito di un unico contratto.

Si configura una forma di locazione finanziaria qualora il rapporto di locazione soddisfi uno dei seguenti requisiti:

• la durata della locazione coincidence o è molto prossima alla vita utile dell'immobile locato;
• l'importo del canone per l'intero periodo di locazione supera o si avvicina al valore dell'immobile locato;
• la proprietà passa all'affittuario al termine del periodo di locazione;
• il contratto di locazione prevede il diritto del locatario di acquistare l'immobile locato ad un prezzo molto inferiore al giusto alla fine della durata del contratto di locazione o in altro momento durante il periodo di locazione;
• l'immobile locato è così specifico che può essere utilizzato solo dall'inquilino.

I leasing immobiliari possono essere classificati anche come leasing finanziari. Ma va tenuto presente che il terreno non ha una vita utile economicamente giustificata. Dal 2005 i contratti di locazione dei terreni sono classificati esclusivamente come leasing operativi. Gli affitti pagati per l'intera durata del contratto di locazione o parte di tale periodo saranno considerati acconti.

Bilancio dell'inquilino

Il principio richiede che il locatario iscrivi nel proprio stato patrimoniale un leasing finanziario sia come attività che come passività. All'inizio della durata del contratto di locazione, il valore della proprietà locata e l'importo degli obblighi di locazione devono essere uguali. In futuro, questi importi differiranno l'uno dall'altro, poiché il valore contabile dell'immobile locato è determinato meno l'ammortamento; gli obblighi di locazione diminuiscono man mano che viene pagato l'affitto.

Riflessione sui leasing operativi. Il locatario non presenta nel proprio stato patrimoniale immobili locati ricevuti in base a un contratto di locazione operativa. Le passività per canoni di locazione sono riflesse nello stato patrimoniale solo su base corrente. I canoni di locazione sono indicati come spese correnti man mano che i pagamenti dell'affitto diventano esigibili.

Nel bilancio del locatario, è estremamente importante indicare i termini del contratto di locazione, i pagamenti del leasing (e questi ultimi si riflettono per il periodo di riferimento) e gli importi scontati futuri per periodi: più di un anno; entro e non oltre cinque anni; dopo cinque anni.

Bilancio del locatore

Riflessione delle operazioni di locazione finanziaria. Poiché sostanzialmente tutti i rischi ed i benefici economici di un contratto di locazione finanziaria di un immobile vengono trasferiti al locatario, lo stato patrimoniale del locatore presenta un credito per locazione pari all'investimento netto nel contratto di locazione. I crediti per leasing sono costituiti dalla quota capitale del valore dell'investimento locativo e dai proventi finanziari (interessi) quale compenso al locatore per l'investimento e i servizi.

I proventi finanziari sono rilevati come tasso di rendimento costante sull'importo del capitale residuo del locatario. I costi iniziali associati al contratto di locazione possono essere addebitati al locatore immediatamente oppure ripartiti lungo la durata del contratto di locazione.

Leasing operational non comporta la sua esclusione dall’attivo materiale del locatore. I proventi finanziari sono indicati nel bilancio del locatore in conformità con la loro natura e sono soggetti ad ammortamento secondo le modalità previste dalla politica di ammortamento dell'organizzazione.

I ricavi da locazione sono rilevati come proventi al locatore a quote costanti lungo tutta la durata del contratto, anche se il canone viene riscosso in modo diverso. Qualora esista un sistema di riconoscimento dei redditi da locazione basato sull'evidenza che è più probabile che indichi una reale riduzione dei benefici derivanti dall'immobile locato, il locatore può applicarlo, ma con l'indicazione obbligatoria di ciò nella nota integra tiva.

Vendita e retrolocazione Prevede che il locatore acquisti l'immobile e lo riaffitti immediatamente al venditore. L'importo dei canoni di locazione è spesso interdipendente dal prezzo di vendita, poiché è il risultato di un'unica operazione.

Una vendita con retrolocazione può far sì che il venditore-locatario superi il ricavo della vendita rispetto al valore contabile della proprietà locata. L'importo rivelato non dovrebbe essere riconosciuto come reddito del venditore-inquilino. Vale la pena notare che viene preso in considerazione come ricavo differito e viene trasferito per tutta la durata del contratto di locazione all'utile contabile dei periodi correnti.

In una vendita e retrolocazione operativa, se l'operazione è effettuata al fair value, qualsiasi utile o perdita deve essere rilevato immediatamente nello stesso periodo contabile in cui avviene l'operazione. Se il leaseback è operativo, allora si è effettivamente conclusa un'operazione di vendita con tutte le conseguenze che ne conseguono. Nel caso di un leasing operativo, l'eventuale perdita è rilevata nel bilancio del locatario. In un leasing finanziario, se al momento dell'operazione il valore di vendita è inferiore al valore contabile, viene iscritto solo l'importo della riduzione del valore contabile al valore recuperabile.
Vale la pena notare che l'importo residuo è distribuito su tutta la durata del contratto di locazione finanziaria.

Richiamiamo l'attenzione su come viene inteso il leasing nella contabilità nazionale e internazionale. In conformity with l'IFRS-17 affitto– contratto con il quale il locatore cede al locatario, in cambio di un canone, il diritto di utilizzo del bene per un periodo pattuto. Nell'art. 606 del Codice Civile della Federazione Russa ha un'interpretazione leggermente diversa di questo concetto, secondo la quale, in base a un contratto di locazione, il locatore si impegna a fornire all'inquilino la proprietà a pagamento per il possesso o l'uso temporaneo . Sulla base di quanto sopra, giungiamo alla conclusione che, contrariamente alla pratica contabile nazionale, gli IFRS pongono l'accento sulla locazione come oggetto del diritto immobiliare.

Perdita di valore delle attività

Nell'aprile 1998, lo IASB ha adottato lo IAS 36 “Riduzione di valore di un'attività”, che prescrive la contabilizzazione e l'informativa relativa alla perdita (diminuzione) del valore di singole attività a causa di variazioni del loro valore equo effettivo (valore recuperabile). per la valutazione della recuperabilità delle attività e la rilevazione delle perdite per perdite di valore previste dall'IFRS-6 “Immobili, impianti e macchinari”, IFRS-22 “Aggregazioni aziendali”, IFRS-28 “Contabilizzazione delle partecipazioni in società collegate”, IFRS-31 “Informativa finanziaria of Interests in Joint Ventures”, con il rilascio dell'IFRS-36 già non funzionano. Vale la pena notare che sostituisce i requisiti di contabilizzazione e informativa sull'impairment di tutti i principi precedenti e si applica alle procedure di svalutazione per tutte le attività.

L'IFRS 36 non affronta la riduzione di valore delle rimanenze, delle attività fiscali differite, delle attività derivanti da contratti di lavoro e delle attività derivanti dalla maggior parte delle attività finanziarie e dei benefici per i dipendenti.

La contabilizzazione della riduzione di valore delle attività aumenta la veridicità e l'obiettività delle informazioni di rendicontazione, consente agli utenti di ottenere dati reali per valutare la posizione finanziaria della società e i risultati finanziari delle sue attività

Perdita di valore di un bene L'ammortamento, invece, che distribuisce il rimborso del costo di un bene lungo l'intera vita del suo utilizzo, è il processo di svalutazione dei singoli beni in modo che siano iscritti in bilancio per un importo non superiore al loro effettivo valore recuperabile. .

Perdite di valore sono rilevati nel periodo di riferimento in cui si rileva l'eccedenza del valore contabile dell'attività rispetto al suo valore recuperabile e sono riflessi a conto economico. Vale la pena notare che riducono il reddito dell'azienda e hanno un impatto negativo sui risultati finanziari.

Import recuperabile misurato calcolando il prezzo netto di vendita e il valore d'uso del bene. Il valore recuperabile è riconosciuto pari al maggiore valore di uno dei due indicatori citati. È estremamente importante stimare il valore recuperabile di ogni singola attività (gruppo di attività) in tutti i casi in cui si può ragionevolmente presumed to be che il valore contabile sia parzialmente svalutato e l'attività abbia già un valore inferiore; Il valore recuperabile delle attività immateriali e dell'avviamento, il cui periodo di ammortamento supera i 20 anni, dovrebbe essere valutato annualmente alla fine del periodo di riferimento.

Identification di beni il cui valore è in diminuzione, dovrebbe essere effettuato ad ogni data di riferimento del bilancio per identificare indicatori che il valore delle attività possa aver subito una riduzione di valore. Se tali indicatori non esistono, i redattori non sono tenuti ad effettuare una stima formale del valore recuperabile.

L'IFRS-36 suggerisce di considerare una serie di indicatori che indicano la possibile perdita di valore di un'attività provenienti da fonti di informazione esterne e interne.

Tabella 3. Segnali di interioramento degli asset

Le caratteristiche elencate non esauriscono tutte le possibili opzioni che si presentano nelle attività reali delle organizzazioni commerciali. I redattori del bilancio devono considerare in modo esaustivo la sensibilità delle attività ai vari fattori che determinano la possibile diminuzione del loro valore. Se i calcoli precedenti hanno dimostrato che il valore recuperabile di un bene è molto maggiore del suo valore contabile, e nel periodo attuale non è accaduto nulla che possa influenzare questa differenza, possiamo affermare con sicurezza che non ci sono ragioni per una possibile perdita di valore del bene.

Gli indicatori indicano una possibile diminuzione del valore del bene che, indipendentemente dalla rilevazione di una perdita di valore, dovrebbe comportare una revisione e un adeguamento della vita utile residua, del valore di recupero ed eventualmente del metodo di ammortamento.

Se la stima del valore recuperabile è la somma maggiore dei valori calcolati del prezzo netto di vendita del bene e del valore del bene, ϶ᴛᴏ significa che non vi è alcun fatto di perdita di valore del bene e il secondo importo non non è necessario calcolarlo . Quando un'attività è destinata alla vendita e dalla transazione sono attesi flussi finanziari futuri, il prezzo netto di vendita può e deve essere utilizzato per determinare il valore recuperabile dell'attività.

Prezzo di vendita nettoè meglio determinato da un accordo di acquisto tra parti indipendenti e informate o dai prezzi correnti in un mercato attivo. In assenza di informazioni sui prezzi attuali, è possibile utilizzare il prezzo dell'ultima transazione, se dopo la sua conclusione non si è verificato alcun cambiamento significativo nella situazione economica. Il prezzo di vendita netto è determinato adeguando il prezzo di mercato o altro prezzo equo del bene per l'importo dei costi aggiuntivi direttamente correlati alla cessione del bene. Vengono sottratti nel calcolo del prezzo netto di vendita.

Valore d'uso del bene determinato sulla base di una valutazione delle future entrate (afflussi) o deflussi di fondi derivanti dall'uso continuativo del bene nelle attività commerciali e dalla sua liquidazione definitiva.

Contabilizzazione delle perdite di valore di un'attività richiesto se il valore recuperabile dell'attività è inferiore al suo valore contabile. L'importo della diminuzione di valore di un'attività che porta il suo valore contabile al valore recuperabile costituisce una perdita di valore, che deve essere rilevata immediatamente quando questo fatto viene rilevato.

Una perdita di valore di un'attività è rilevata in contabilità come un costo e, pertanto, è rilevata nel conto economico.

Una volta riconosciuta una perdita di valore, è fondamentale modificare il tasso di ammortamento del bene per alinearlo al suo valore contabile in modo che possa essere rimborsato nel periodo di ammortamento previsto.

Storno delle perdite di valore possibile quando il cambiamento delle condizioni economiche indica un aumento del valore del bene. In questo caso, il valore contabile dell'attività viene aumentato riducendo la perdita di valore. Poiché tale perdita è stata contabilizzata nel periodo di riferimento precedente, il ripristino della contabilizzazione di tale perdita è dimostrato nel contoeconomico del periodo di riferimento corrente.

Ulteriori informazioni informative sulle riduzioni di valore dovrebbero fornire agli utilizzatori informazioni sugli eventi e sulle circostanze che hanno influenzato le perdite per riduzioni di valore rilevate o lo storno di perdite precedentemente rilevate.

In generale, le informazioni devono essere comunicate per l’azienda nel suo complesso e per ciascun segmento del formato primario separatamente:

Il principio considera una classe di attività come un gruppo di attività della stessa natura e scopo nell'operatività dell'entità che redige il bilancio.

L'IFRS 36 Riduzione di valore delle attività si applica a un gran numero di attività iscritte in bilancio.
Vale la pena notare che l'obiettivo principale di questo principio è quello di garantire una corretta valutazione delle attività in bilancio rilevando una perdita di valore (perdita di valore, valore) quando il valore netto contabile eccede il valore recuperabile. L'IFRS 36 fornisce una serie di possibili indicatori di perdita di valore, la cui presenza un'entità deve verificare ad ogni data di bilancio. Se qualcuno di questi viene identificato, è fondamentale stimare il valore recuperabile dell'attività per determinare la perdita di valore.

Le norme russe non prevedono il riconoscimento di tali perdite. Le regole esistenti in relazione ai singoli beni, ad esempio, la rivalutazione delle immobilizzazioni, non mirano a riconoscere le perdite derivanti dal deterioramento della proprietà.

Riserve e passività (IFRS-37)

Passivita Le aziende possono essere divise in due gruppi: conosciute appunto e stimate. Obblighi precisamente conosciuti già al momento della loro insorgenza consentono di stimare e riconoscere l'importo da rimborsare, ad esempio i debiti per documenti di pagamento accettati, il debito in linea capitale su un prestito bancario. Gli obblighi stimati differiscono in quanto al momento del loro verificarsi l'importo da rimborsare non è noto ed è determinato solo mediante calcoli approssimativi, ad esempio gli obblighi per riparazioni in garanzia di articoli tecnicamente complessi.

Esistono i cosiddetti obblighi maturati, il cui importo è sconosciuto in anticipo, ad esempio gli interessi su un prestito, i cui termini di rimborso possono cambiare sotto l'influenza di varie circostanze.

L’IFRS 37 lo definisce come segue: “Una passività sarà un’obbligazione attuale di un’entità derivante da eventi passati, il cui adempimento si prevede deriverà dall’uscita di risorse atte a produrre benefici economici da parte dell’entità.”

Reserve rappresentano obbligazioni con durata e importo del compenso incerti. In questa prospettiva, le riserve sembrano essere valori piuttosto condizionati perché c’è incertezza sulla data di scadenza dell’obbligazione risservata. Gli accantonamenti saranno passività chiaramente misurabili, che è di fondamentale importanza essere chiaramente separate dai debiti e da altre passività precise.

Le condizioni per l'accantonamento delle riserve come passività valutate sono limitate a tre:

• l'esistenza di un'obbligazione attuale derivante da eventi passati;
• la probabile cessione di risorse economicamente valide per ripagarlo;
• una stima ragionevolmente attendibile dell’importo della passività.

Una stima attendibile della passività sarà un prerequisito per l'accantonamento del fondo. La definizione di riserva prevede che essa sia costituita per un importo indeterminato. Ma senza valutazione è impossibile riconoscere alcuna voce nel bilancio riportato. Un accantonamento non può essere misurato accuratamente, pertanto lo IAS 37 stabilisce che l'importo rilevato come accantonamento dovrebbe rappresentare la migliore stima del costo richiesto per estinguere la passività corrente alla data di riferimento del bilancio. La migliore stima è l'importo che la società dovrebbe pagare per estinguere le proprie passività alla data di riferimento del bilancio. Si otterrà una valutazione più accurata delle singole passività. Altri vengono valutati sulla base di metodi statistici, il “valore atteso”, descritto nello standard.

Lo standard prevede che solo quelle spese siano chiuse nel conto di riserva per il quale è stato creato. Non è consentito utilizzare le riserve accumulate per altri scopi.

Attività e passività potenziali (IFRS-37)

Bene contingent sarà il risultato di eventi passati, ma tale attività soddisferà i requisiti per la rilevazione solo se determinati eventi si verificheranno o non si verificheranno in futuro. Inoltre, il verificarsi di questi eventi nel futuro non è ovvio: possono verificarsi o meno, ad esempio una causa intentata da un'azienda, la cui possibilità di vincita è valutata incerta dagli esperti. Un'attività potenziale non viene iscritta in bilancio finché non vi è chiara evidenza che soddisfa i requisiti per la rilevazione dell'attività. Ma in questo caso cessa di essere un bene contingente.

Un'attività potenziale non viene rilevata in bilancio in base al principio della prudenza, in quanto la sua iscrizione comporterà la rilevazione di proventi futuri che potrebbero non essere mai conseguiti dalla società.

Responsabilità potenziale nasce da eventi passati, ma la realtà della sua esistenza sarà confermata dal verificarsi o meno di determinati eventi futuri, la cui capacità di influenza della società è significativamente limitata o del tutto assente.

La Società non rileva passività potenziali nel proprio bilancio, ma è tenuta a indicare una passività potenziale nelle note se la prospettiva della sua eventuale estinzione non è troppo remota.

Il problema della valutazione oggettiva del valore del patrimonio aziendale nell’attuale situazione economica sta diventando sempre più rilevante, perché:

• il valore delle attività rappresenta l'informazione iniziale per lo sviluppo di una strategia e tattica per lo svolgimento delle attività operative di qualsiasi impresa, nonché il successivo monitoraggio dell'attuazione degli scopi e degli obiettivi prefissati, il loro adattamento alle mutevoli condizi oni;
• il valore delle attività funge da base per ottenere informazioni affidabili sulla situazione finanziaria della società e sui risultati delle sue operazioni, nonché sulla loro analisi;
• dati oggettivi sul patrimonio delle imprese del paese (suddivisi per settore) sono necessari per gli enti governativi quando sviluppano indicazioni per uno sviluppo strategico equilibrato dell'economia e soddisfano le esigenze del paese, garantendo la sua sicurezza nazionale, nonché quando attuano le misure adottate politica economica;
• un adeguato valore delle attività crea i presupposti per mantenere la stabilità del sistema bancario, poiché le attività spesso fungono da garanzia quando si ottiene un prestito.

In condizioni di crisis e nel periodo post-crisi, le questioni in esame acquistano particolare rilevanza per il fatto che:

• in primo luogo, per la maggior parte delle imprese nazionali, il valore dei loro asset è diminuito drasticamente rispetto alla fase passata dei processi di crisi;
• in secondo luogo, questa diminuzione nella maggior parte dei casi non si rifletteva nei loro rapporti ufficiali.

Allo stesso tempo, il valore delle attività funge da indicatore delle prospettive di sviluppo dell'impresa nel periodo post-crisi. È ovvio che una valutazione oggettiva degli asset consentirà di adottare misure proattive per minimizzare le conseguenze negative di possibili situazioni di crisi in corso e per massimizzare i potenziali benefici futuri.

Di tutti i beni, i beni immateriali risultano essere gli oggetti più difficili da studiare. Va notato che le tendenze globali indicano un’influenza sempre maggiore degli asset immateriali sul valore delle aziende. Negli ultimi 20-30 anni, i beni immateriali sono diventati la principale asset class delle grandi aziende. Attualmente, il valore delle aziende non è più considerato come un insieme di beni materiali: il prezzo delle azioni riflette l'importanza e il valore di tutti i beni immateriali, inclusi oggetti di diritti di brevetto, marchi, diritti d'autore, ecc.

Per essere riconosciuta come attività, un’attività immateriale deve possedere una serie di caratteristiche.

Possibilità di identificazione accurata e presenza di una descrizione specifica e riconoscibile. A differenza, ad esempio, degli immobili, i beni immateriali, ovviamente, non possono sempre essere descritti utilizzando confini e parametri effettivi. Ma allo stesso tempo, i beni immateriali devono avere una definizione chiara e abbastanza semplice che li distingua come un oggetto unico.

Riconoscimento giuridico e capacità di fornire tutela giuridica. Nella maggior parte dei casi, la capacità di controllare un’attività presuppone l’esistenza di diritti legali all’utilizzo dell’attività immateriale. È attraverso il criterio del controllo che le attività immateriali possono essere distinte dalle risorse immateriali. Questi ultimi possono includere le qualifiche del personale, la fedeltà dei clienti, la quota di mercato, ecc., tuttavia, di norma, l'azienda non può dimostrare la possibilità di ottenere benefici economici dall'utilizzo di queste risorse, poiché difficilmente è in grado di controllarne l'effetto di fattori esterni come il comportamento del personale, la reazione dei concorrenti e degli acquirenti.

Disponibilità di prove materiali o prove della sua esistenza(contratto, elenco clienti, carta di circolazione, ecc.). Tale requisito non incide sul valore economico dei beni immateriali (ad esempio, la mancanza di documentazione formale del know-how non significa che il suo proprietario non possa ricevere alcun beneficio dal suo utilizzo), ma costituisce un prerequisito per la sua esistenza come entità oggetto identificabile.

La capacità di determinare con precisione la data della sua origine o creazione. Nonostante il fatto che i beni immateriali, come altri tipi di beni, possano essere creati o sviluppati in un lungo periodo di tempo, ciascuno di questi beni deve avere una data di creazione molto specifica (ad esempio, la data della firma di un contratto, del rilascio di un brevetto) .

Cessare di esistere in un momento identificabile o come risultato di un evento specifico. L'obbligo di determinare la vita di un'attività immateriale non implica che debba essere fissata una data specifica per la cessazione della sua esistenza, sebbene per molte attività immateriali ciò sia possibile (ad esempio, la scadenza di un contratto o di un brevetto) .

Nel valutare le attività immateriali è necessario tenere conto che spesso hanno un ambito di applicazione estremamente ristretto, e questo limita notevolmente la loro capacità di generare reddito, poiché le attività immateriali sono spesso create dall’azienda stessa, anziché acquistate sul mercato . Ciò però non significa che possano essere facilmente ricreati. L'unicità di ciascun bene immateriale e la mancanza di un mercato attivo per tali beni rendono molto più difficile la selezione di analoghi per essi, a differenza dei beni materiali.

Tenendo conto della pratica valutativa russa, le attività immateriali possono essere classificate nelle seguenti categorie principali:

1. tecnologico (invenzioni, modelli di utilità, disegni industriali, segreti di produzione (know-how), topologie di circuiti integrati, progettazione e documentazione tecnica, specific the tecniche, materiali didattici);
2. marketing (marchi e nomi a dominio);
3. contrattuale (accordi di licenza, accordi di franchising);
4. Attività immateriali legate all'elaborazione dati (software database).

Ciascuna delle categorie di beni immateriali sopra presentate è caratterizzata da un proprio insieme di fattori che ne influenzano il valore, in particolare: età assoluta/relativa, versatilità, potenzialità di espansione, costi di commercializzazione, modalità di commercializzazione, specificità (settore di applicazione / uso), geografia d'uso, quota di mercato, concorrenza, domanda prevista, associazioni.

Naturalmente, non tutti i fattori sopra elencati si applicano a ogni categoria di beni immateriali e non tutti hanno lo stesso impatto sul loro valore economico. Inoltre, va osservato che per ogni singolo fattore esiste un ampio ventaglio (sia quantitativo che qualitativo) di possibili impatti positivi e negativi sul valore di una particolare tipologia di attività immateriale.

Allo stesso tempo, esistono parametri comuni a tutte le attività immateriali che incidono in modo più significativo sul loro valore e cioè: la vita del bene, la capacità di riprodurre/ricarere il bene, i vincoli d'uso e lo stadio di sviluppo/utilizzo .

Parlando di beni materiali, nel contesto della crisi economica, molti esperti del mercato immobiliare commerciale giungono alla conclusione che non esiste il “valore di mercato”.

Ai sensi dell'UST n. 2. necessarie e non si riflettono nel valore del prezzo della transazione in eventuali circostanze di emergenza. Tuttavia, nelle attuali condizioni di crisi, la maggior parte delle transazioni devono essere effettuate “involontariamente”, quando gli immobili vengono trasferiti alle banche creditrici nell'ambito della ristrutturazione del debito o sono costretti a essere venduti alla ricerca dei fondi necessari con uno sconto significativo .

Tra i fattori più comuni che caratterizzano il mercato immobiliare commerciale nell'era della crisi figurano il calo della domanda di affitto e vendita, una significativa riduzione dei prezzi di offerta e delle tariffe di affitto, nonché il fallimento di molti sviluppatori.

Di norma, in una situazione del genere il numero di transazioni è minimo. La struttura principale della domanda è costituita da uffici di alta classe (classi “A” e “B”), immobili residenziali di classe commerciale, nonché progetti di sviluppo offerti con un forte sconto; inoltre, molti oggetti non sono esposti nelle mercato aperto.

Durante il periodo di crisi, nel mercato degli immobili commerciali è apparso un concetto relativamente nuovo: "distressed asset", che viene utilizzato abbastanza spesso nelle attuali condizioni di crisi. In generale si tratta di beni che possono essere acquistati a costi notevolmente ridotti o con obblighi di debito. I principali segnali di distressed asset sono: un elevato livello di sfitti, canoni di locazione significativamente ridotti rispetto ai tassi di mercato esistenti, bassi redditi operativi e la presenza di prestiti significativi da parte di inquilini di riferimento. La ragione principale della comparsa di asset problematici è la mancanza di risorse tra i proprietari/investitori per mantenere la proprietà in buone condizioni.

Per un periodo piuttosto lungo in Russia si è verificata una notevole crescita del mercato azionario, accompagnata da un aumento del valore delle attività materiali e immateriali nel bilancio delle organizzazioni. Il deterioramento della situazione economica in Russia a causa del forte calo dei prezzi mondiali delle risorse energetiche, la cui vendita costituisce una parte significativa delle entrate del bilancio Russo, nonché l'introduzione di sanzioni economiche contro la Federazione Russa, hanno causato un significativo deprezzamento del rublo rispetto alle valute estere, l'aumento dell'inflazione, la diminuzione dei redditi reali della popolazione e un significativo deterioramento della situazione in numerosi settori dell'economia russa.

Il calo del potere d'acquisto della popolazione e la mancanza di fondi tra le imprese, la dinamica imprevedibile dei prezzi delle materie prime, il deterioramento degli indicatori macroeconomici e una serie di altri fattori hanno messo in discussione l'entità e la stabilità dei futuri flussi di cassa, di conseguenza le aziende sono costrette ad adeguare le proprie previsioni di sviluppo.

Tendenze negative nelle previsioni pessimistiche possono essere osservate analizzando i rendiconti finanziari delle imprese russe che hanno pubblicato rapporti in conformità con gli International Financial Reporting Standards (IFRS) o le disposizioni contabili generalmente accettate degli Stati Uniti (GAAP). Pertanto, una parte significativa delle aziende ha riconosciuto la riduzione di valore di attività quali immobilizzazioni, avviamento e altre attività immateriali nelle loro relazioni per il 2013 e il 2014.

Questo articolo esamina la svalutazione di vari tipi di attività delle più grandi società nel settore del petrolio e del gas, le cui attività materiali nella struttura del bilancio occupano una quota significativa, nonché le attività delle imprese del settore finanziario. La specificità di quest'ultimo è che l'attività principale di tali società non sono le immobilizzazioni e le attività immateriali, ma i prestiti emessi, il cui rischio di deterioramento è piuttosto elevato e la dimensione in termini monetari supera la dimensione delle immobilizzazioni delle società in altri settori dell'economia.

Se parliamo del numero di aziende che hanno riconosciuto perdite di valore delle attività nella loro rendicontazione per il 2014, possiamo notare quanto segue:

• Delle 8 società pubbliche studiate nei settori finanziario e petrolifero dell'economia, rispettivamente 4 e 7 società hanno riconosciuto perdite di valore delle attività per il 2014, ovvero circa il 50 e l'88% del campione totale.
• La maggior parte delle svalutazioni riconosciute dalle aziende del settore petrolifero e del gas riguarda le attività materiali, in particolare le immobilizzazioni e le attività in vendita, il che si spiega con i cambiamenti negativi della situazione economica e un forte calo dei prezzi del petrolio.
• Per le aziende del settore finanziario è più frequente la svalutazione di beni immateriali sotto forma di avviamento/avviamento, il che si spiega con l'impatto negativo dell'attuale situazione macroeconomica sulle attività di sviluppo.

È importante notare che, nonostante l'aumento del livello di divulgazione delle informazioni, esiste ancora un piccolo numero di aziende (in media il 25% delle aziende del campione presentato) che non divulgano informazioni sui tassi di sconto. Inoltre, molte organizzazioni non prestano particolare attenzione a tali informazioni.

Nel fornire informazioni sul tasso di sconto utilizzato, la maggior parte delle aziende non indica la tipologia di tasso e le caratteristiche del flusso di cassa: se il tasso di sconto viene utilizzato per flussi al lordo o al netto delle imposte, in termini nominali o reali , in quale valuta sono espressi i flussi di cassa previsti.

Nel confrontare i tassi di sconto utilizzati per il periodo dal 2013 al 2014, sono state fatte le seguenti ipotesi: in primo luogo, se i prospetti non contengono il costo medio ponderato del capitale per l'intera società, allora il tasso indicato per una specifica divisione o la media delle tariffe specificate; in secondo luogo, salvo diversa indicazione, si presuppone che il tasso sia al lordo delle imposte, nominale e denominato nella valuta di segnalazione.

L'analisi relativa all'informativa sui tassi di sconto evidenzia che il valore medio dei tassi di sconto applicati è aumentato. Il costo medio del capitale nel 2013 per le imprese dei settori finanziario e petrolifero dell'economia è stato rispettivamente dell'8,19% e dell'11,62%, nel 2014 è aumentato rispettivamente al 12% e al 16%. Nel settore del petrolio e del gas è aumentato in modo significativo il numero di aziende che utilizzano tassi di sconto superiori al 12%. L'aumento del costo del capitale è dovuto al deterioramento della situazione macroeconomica – un aumento dei rischi e dei tassi di finanziamento.

L'attuale crisi finanziaria ed economica ha portato ad un significativo deprezzamento di varie tipologie di beni: immobilizzazioni, avviamento e altri beni immateriali, investimenti/titoli, ecc.

Una parte significativa dei fattori che influenzano la perdita di valore degli asset riguardano fattori ambientali che non sono controllati dalle società per ragioni oggettive, a questo proposito, al fine di migliorare la comparabilità dei dati di rendicontazione di periodo in periodo, aumentarne la trasparenza e rendere il giusto decisioni di gestione/investimento, le aziende devono verificare regolarmente la perdita di valore delle attività.